ПДВ
Відповідно до абз. 1 пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості.
Разом з тим відповідно до абз. 2 пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснюється передача.
У разі продажу установки за 12 грн (у т. ч. ПДВ — 2 грн): договірна вартість без ПДВ становить 10 грн, ПДВ — 2 грн. Додатково нараховується ПДВ у розмірі 20 % на різницю між залишковою вартістю установки та договірною вартістю без ПДВ.
При цьому складаються дві податкові накладні: перша — покупцю на договірну вартість 10 грн (ПДВ — 2 грн), друга — з типом причини «15» — на суму перевищення балансової (залишкової) вартості над договірною.
У разі безоплатної передачі: відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ така передача прирівнюється до постачання. Тож база оподаткування визначається так само, як зазначено вище – виходячи з договірної вартості, яка при безоплатній передачі складає 0 грн, яка не може бути меншою за балансову (залишкову) вартість, станом на початок звітного періоду, у якому здійснюється передача. Таким чином, і в цьому разі складаються дві податкові накладні: перша на договірну вартість 0 грн., друга на балансову (залишкову) вартість. ПДВ нараховується за ставкою 20 %.
Податок на прибуток
Оскільки підприємство не застосовує податкових різниць, коригування фінансового результату, зокрема передбачене пп. 140.5.9 ПКУ щодо вартості безоплатно переданих товарів, робіт чи послуг неприбутковим організаціям, не здійснюються.
Отже, усі доходи та витрати за такими операціями формують фінансовий результат до оподаткування виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік
Варіант А. Продаж за 12 грн (у т. ч. ПДВ — 2 грн)
- Дт 131 — Кт 104 — списано накопичений знос установки;
- Дт 286 — Кт 104 — переведено установку до необоротних активів, утримуваних для продажу, за залишковою вартістю;
- Дт 377 — Кт 712 — відображено дохід від реалізації установки (10 грн);
- Дт 712 — Кт 641/ПДВ — нараховано ПДВ на договірну вартість (2 грн);
- Дт 943 — Кт 286 — списано собівартість (залишкову вартість) проданої установки;
- Дт 949 — Кт 641/ПДВ — нараховано ПДВ на суму перевищення балансової (залишкової) вартості над договірною (якщо залишкова вартість перевищує 10 грн);
- Дт 311 — Кт 377 — отримано оплату від покупця (12 грн).
Варіант Б. Безоплатна передача
- Дт 131 — Кт 104 — списано накопичений знос;
- Дт 976 — Кт 104 — списано залишкову вартість об’єкта;
- Дт 976 — Кт 641/ПДВ — нараховано ПДВ виходячи із залишкової вартості об’єкта (якщо вона більша за нуль).
Висновки
ПДВ
При продажу за 12 грн або безоплатній передачі база ПДВ не може бути нижчою за залишкову вартість установки на початок місяця передачі; складають дві ПН — на договірну ціну та на суму перевищення.
Податок на прибуток
Підприємство без податкових різниць визначає об’єкт оподаткування лише за бухфінрезультатом; окремого коригування за безоплатну передачу неприбутковій організації немає.
Бухоблік
При продажу установку списують через активи, утримувані для продажу, визнають дохід 10 грн і витрати за залишковою вартістю; при безоплатній передачі залишкову вартість і ПДВ відносять до інших витрат.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
