Насамперед слід отримати від нерезидента коригувальний інвойс на 66 панелей і звернутися до митниці із заявою про внесення змін до ВМД (ст. 269 МКУ). Недопоставку потрібно підтвердити актом та претензією; товар оприбутковують у фактичній кількості — 66 шт. Якщо ВМД не скоригують, ПДВ-наслідки визначають окремо: компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ виникають лише за умови, що ПДВ за непоставлені 6 панелей було включено до податкового кредиту.
Фіксація недопоставки і розрахунки з нерезидентом
Нестачу фіксують актом довільної форми з обов'язковими реквізитами первинного документа (ст. 9 Закону №996-XIV): типову форму №М-7 скасовано разом із наказом Мінстату від 21.06.1996 №193 (наказ Держстату від 22.10.2021 №266).
Якщо при отриманні вантажу застережень про нестачу в CMR не внесено у строки, визначені ст. 30 Конвенції про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів, прийняття вантажу вважається доказом його отримання в стані, описаному в накладній, тому претензію перевізнику й нерезиденту слід подати негайно, а за потреби отримати висновок Торгово-промислової палати. Нерезиденту направляється письмова претензія з вимогою коригувального інвойсу на 66 шт.; оплата здійснюється лише за фактично поставлену кількість у межах суми контракту. Детальніше ми розглядали ці питання в публікації «Нерезидент недопоставив товар імпортеру-резиденту України: як врегулювати».
Коригування ВМД, митні платежі і валютний нагляд
Згідно зі ст. 269 МКУ зміни до прийнятої декларації допускаються протягом трьох років після завершення митного оформлення; їх вносять за зверненням декларанта (аркуш коригування), а в разі відмови митний орган письмово повідомляє причини. Надміру сплачені митні платежі повертаються за заявою протягом 1095 днів від дня їх виникнення; скорочений річний строк стосується лише окремих випадків, названих у ст. 301 МКУ. За п. 9 розд. III Інструкції №7, банк завершує нагляд, зокрема, якщо сума незавершених розрахунків не перевищує незначної суми, або після отримання з реєстру МД інформації про здійснення поставки. Зменшення суми зобов'язання допускається за п. 12 цього розділу у разі перегляду ціни через невідповідність кількості умовам договору – на суму недопоставлених товарів; рішення про таку невідповідність приймає Міжнародний комерційний арбітражний суд, Морська арбітражна комісія при ТПП або інший уповноважений орган.
Детальніше ми розповідали про це у публікації «Імпортний товар не відповідає інвойсу та є нестача: як діяти підприємству у 2026 році».
ПДВ і облік
Товар оприбутковується за фактичною кількістю (66 шт.). Якщо митну вартість буде зменшено аркушем коригування, ПДВ за недопоставлену частину виключається зі складу податкового кредиту в періоді оформлення аркуша (рядки 11.1/11.2 декларації зі знаком «мінус»; ЗІР, підкатегорія 101.23). Якщо ВМД не буде змінено, за позицією ДПС товари на суму невідповідності вважаються невикористаними в господарській діяльності, і за наявності ПДВ у складі податкового кредиту нараховуються компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ (зведена податкова накладна, тип причини «13»).
Облік нестачі імпортованого товару нами було розглянуто в публікації «Облік нестачі імпортованого товару та отримання товару на погашення нестачі».
Висновки
- Нестачу доцільно зафіксувати внутрішнім актом, відміткою в CMR та письмовою претензією нерезиденту, а оплату рекомендується здійснювати лише за фактично отримані 66 шт. на підставі коригувального інвойс;
- Для повернення надміру сплачених митних платежів варто звернутися до митниці із заявою про оформлення аркуша коригування (строк — до 3 років), а в разі наявності авансу для зняття операції з валютного нагляду рекомендується отримати офіційне підтвердження невідповідності або повернення коштів нерезидентом;
- До обліку рекомендується приймати виключно фактичні 66 шт. У разі успішного коригування митної декларації податковий кредит зменшується, а якщо митниця відмовить у змінах — на суму ПДВ за недопоставлені 6 шт. варто нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання зведеною податковою накладною.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
