Фіксація порушення
Першим кроком підприємство повинно документально підтвердити факт невідповідності поставки.
Доцільно оформити:
- акт приймання товару із зазначенням фактичної кількості та характеристик металу;
- висновок Торгово-промислової палати або незалежного сюрвеєра (за наявності);
- документи перевізника чи експедитора (якщо нестача могла виникнути під час перевезення);
- письмову претензію нерезиденту з вимогою повернення коштів, допоставки товару або компенсації вартості.
Саме ці документи підтверджуватимуть реальний обсяг отриманого товару та можуть бути використані у разі судового спору.
Чи потрібно змінювати митну декларацію?
Підприємство не може самостійно вирішити, чи змінювати митну декларацію.
Якщо після завершення митного оформлення встановлено, що митна декларація містить недостовірні відомості щодо кількості чи характеристик товару, питання внесення змін вирішується відповідно до Митного кодексу України та нормативних актів, що регулюють порядок внесення змін до митних декларацій.
Тому необхідність коригування митної декларації залежить від конкретних обставин та рішення митного органу.
Разом із тим саме від того, чи буде змінено митну декларацію, залежать наслідки валютного нагляду.
Якщо до митної декларації буде внесено зміни
Банк здійснює валютний нагляд за імпортною операцією на підставі інформації з реєстру митних декларацій типу ІМ-40.
Відповідно до п. 9 розд. III Інструкції 7, банк завершує валютний нагляд лише на суму імпортної операції, підтверджену митною декларацією.
Тому якщо після внесення змін до МД митна вартість або кількість товару буде зменшена, валютний нагляд завершиться лише в межах скоригованої суми.
Частина перерахованої передоплати, яка залишиться непідтвердженою митною декларацією, продовжить перебувати під валютним наглядом.
Якщо нерезидент не поверне кошти або не здійснить допоставку товару, після закінчення граничного строку розрахунків (на сьогодні — 180 календарних днів) можливе нарахування пені відповідно до ст. 13 Закону №2473-VIII «Про валюту і валютні операції».
Пеня становить 0,3% суми непоставленого товару (неповернених коштів) за кожен день прострочення, але її загальний розмір не може перевищувати суму такої заборгованості.
Якщо підприємство звернеться до суду або міжнародного комерційного арбітражу з позовом до нерезидента, перебіг строку розрахунків та нарахування пені зупиняються з дня прийняття позову до розгляду (ч. 7 ст. 13 Закону №2473).
При цьому:
- якщо позов буде задоволено, пеня за період розгляду справи не нараховується;
- якщо суд відмовить у задоволенні позову або залишить його без розгляду, пеня нараховується і за період, протягом якого перебіг строку було зупинено.
Якщо митна декларація не змінюватиметься
Якщо митна декларація залишиться без змін, банк завершить валютний нагляд на всю суму імпортної операції, зазначену в МД. Водночас, у бухгалтерському обліку підприємство повинно відобразити лише фактично отриманий товар.
Оприбутковувати відсутні 3 т металу підприємство не має права.
Як відобразити нестачу
Якщо нестача підтверджена належними документами і підприємство втратило право на отримання відповідної частини товару або компенсації його вартості, її вартість списується до складу інших операційних витрат.
Залежно від того, на якому етапі виявлено нестачу та як її відображено в обліку, списання здійснюється з рахунку обліку запасів (наприклад, Дт 947 — Кт 201 (281)) або шляхом відповідного коригування первісної вартості запасів.
Як обліковувати метал іншої марки
Якщо підприємство приймає цей метал та використовуватиме його у власній господарській діяльності, він оприбутковується як запаси за фактичною первісною вартістю.
Податкові наслідки з ПДВ
Під час митного оформлення підприємство сплачує імпортний ПДВ виходячи з показників митної декларації.
Якщо частина товару фактично втрачена і не може бути використана в оподатковуваних господарських операціях, виникає необхідність нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ПКУ.
У такому разі складається зведена податкова накладна з типом причини «13».
Висновки
Першочерговим завданням є належне документальне оформлення нестачі та невідповідності поставленого товару (акти приймання, висновки експертів, претензія нерезиденту тощо).
Питання внесення змін до митної декларації вирішується відповідно до вимог митного законодавства і не залежить виключно від бажання підприємства.
Якщо після внесення змін до митної декларації її сума зменшиться, банк завершить валютний нагляд лише в межах скоригованої вартості. Непідтверджена частина передоплати залишиться під валютним наглядом і за відсутності повернення коштів або допоставки товару може стати підставою для нарахування пені відповідно до ст. 13 Закону №2473.
Якщо митна декларація залишиться без змін, валютний нагляд, як правило, буде завершено на повну суму операції. Водночас у бухгалтерському обліку підприємство відображає лише фактично отриманий товар, а нестача обліковується відповідно до вимог НП(С)БО.
Податкові наслідки з ПДВ за п. 198.5 ПКУ виникають лише щодо тієї частини товару, яка фактично втрачена або не використовуватиметься в оподатковуваній господарській діяльності.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
