Безоплатне постачання чи негосподарське використання у 2026 році: ризики ПДВ за ст. 189 та 198 ПКУ (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Розмежування здійснюється за фактом передачі активу іншій особі: якщо товар передається конкретному набувачу з переходом права на розпоряджання ним як власник (навіть за нульовою ціною) — це безоплатне постачання (пп. 14.1.191 ПКУ).

Якщо товар споживається або списується всередині підприємства без передачі іншим особам, але такі витрати не пов'язані з господарською діяльністю платника, — це негосподарське використання (пп. «г» п. 198.5 ПКУ).

Критерії розмежування

Критерій 1. Наявність конкретного отримувача та перехід права розпоряджання товаром

Безоплатне постачання (пп. 14.1.191, пп. 185.1 ПКУ): обов'язково є конкретна особа-отримувач (працівник, контрагент, гість), якій передається право розпоряджатися активом (наприклад, вручення подарунка, персональне передання бутля додому за відомістю, безоплатна роздача продукції конкретним клієнтам). База оподаткування визначається за правилами пп. 188.1 ПКУ — не нижче ціни придбання.

Негосподарське використання (пп. 14.1.36, пп. «г» пп. 198.5 ПКУ): немає конкретного кінцевого власника/отримувача за межами підприємства. Активи списуються або споживаються в межах самого підприємства (псування, понаднормові втрати, не пов'язані з діяльністю потреби). Якщо товари були придбані з ПДВ, але витрати не мають зв'язку з господарською діяльністю (отриманням доходу), виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання.

Критерій 2. Правило взаємовиключення (відсутність подвійного оподаткування)

Якщо операцію вже класифіковано як безоплатне постачання, на неї нараховується ПДВ за основною ставкою з урахуванням мінімальної бази за п. 188.1 ПКУ.

У такому разі компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки безоплатне постачання саме по собі визнається окремою оподатковуваною операцією.

3. Застосування цих критеріїв до питної води в офісі

Щодо питної води в офісі можливі три варіанти класифікації:

Господарське використання — ПДВ не нараховується (основна позиція платника):

• Вода встановлена в кулері для загального користування працівників та відвідувачів. Забезпечення питного режиму є обов'язком роботодавця щодо створення належних умов праці відповідно до ст. 13 Закону України «Про охорону праці» та санітарних норм.
• Вартість води як адміністративних чи загальногосподарських витрат (витрат періоду) закладається в калькуляцію ціни товарів/робіт/послуг компанії, постачання яких є об'єктом оподаткування ПДВ.
• За таких умов податкові зобов'язання не нараховуються взагалі: ні за п. 188.1 ПКУ, ні за п. 198.5 ПКУ.

Негосподарське використання (фіскальний підхід контролерів)

Застосовується, коли контролери наполягають, що придбання води не пов'язане з виробничою діяльністю (наприклад, якщо на підприємстві відсутній наказ про організацію питного режиму чи відповідне положення в колективному/трудовому договорі).

Оскільки вода спожита знеособлено всередині приміщення без індивідуального розподілу, операція не є постачанням третім особам. Якщо воду придбано з ПДВ, складається зведена податкова накладна з типом причини «13» відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ.

Безоплатне постачання (винятковий випадок)

Виникає лише тоді, коли вода видається персоналізовано: наприклад, конкретним працівникам передаються закриті бутлі/упаковки для використання поза офісом (за відомістю) або відвідувачам роздається брендована бутильована вода як сувенірна продукція.

У такому разі операція оподатковується за пп. 188.1 ПКУ: складається податкова накладна на фактичну (нульову) ціну (якщо неплатнику — з типом причини «02»), а також друга податкова накладна з типом причини «15» (де покупцем зазначаються дані самого постачальника) на суму перевищення ціни придбання води над її нульовою ціною.