ПДВ за A+W Professional Services у 2026 році: алгоритм визначення місця постачання (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Отримання зазначених послуг (ліцензії на кінцеве використання програмного забезпечення та супутніх професійних/консультаційних IT-послуг) від нерезидента є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні за ставкою 20%. Обов’язок нарахування та сплати ПДВ покладається на українського отримувача послуг як на особу, відповідальну за нарахування та сплату податку до бюджету (п. 180.2, ст. 208 ПКУ).

Обґрунтування та податкові наслідки

1. Кваліфікація послуг та місце постачання

Номенклатура інвойсу охоплює:

• LIZ+PS+FS-A+W Solution — ліцензійні платежі/доступ до програмного забезпечення (Software License/Professional Services/Functional Services) та супутні сервіси;
• A+W Professional Services — професійні послуги з впровадження, параметризації, технічної підтримки та консультування щодо програмного забезпечення.

Важливий нюанс щодо роялті

Платіж за ліцензію (LIZ) не є роялті, якщо за умовами ліцензійного договору або публічної оферти програмне забезпечення надається кінцевому споживачеві виключно за функціональним призначенням, а його відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання, без права передачі чи поширення третім особам. У такому разі операція розглядається як постачання послуг і підлягає оподаткуванню ПДВ. Якщо ж платіж відповідав би критеріям роялті, він би не був об’єктом оподаткування ПДВ на підставі пп. 196.1.6 ПКУ.

Місце постачання зазначених послуг визначається відповідно до правил ПКУ:

• надання майнових прав інтелектуальної власності/передача прав на використання програмного забезпечення — згідно з пп. «а» п. 186.3 ПКУ;
• послуги з налаштування, тестування, модифікації програмного забезпечення, оброблення даних, консультаційні послуги — згідно з пп. «в» п. 186.3 ПКУ;
• якщо доступ до сервісів (FS) надається виключно автоматизовано через інтернет без значного втручання людини — згідно з п. 186.3-1 ПКУ.

В усіх перелічених випадках місцем постачання вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання (або його місцезнаходження). Оскільки замовник зареєстрований в Україні, місце постачання розташоване на митній території України, а отже, операція є об’єктом оподаткування ПДВ за основною ставкою 20% (пп. «б» п. 185.1, п. 208.2 ПКУ).

(Примітка: тимчасова пільга з ПДВ для операцій з постачання програмної продукції, передбачена п. 26-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, припинила свою дію з 01.01.2023, тому операції оподатковуються на загальних підставах).

2. База оподаткування та дата виникнення зобов'язань

База оподаткування: договірна вартість послуг, перерахована в гривні за офіційним валютним курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань (п. 190.2 ПКУ).

Дата виникнення податкових зобов'язань (перша подія): дата списання коштів з банківського рахунку платника в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом (акта наданих послуг або належно оформленого інвойсу, якщо він фіксує вже надану послугу), залежно від того, яка подія відбулася раніше (п. 187.8 ПКУ).

Порядок оподаткування залежно від статусу покупця

Якщо покупець — платник ПДВ

Податкові зобов'язання: нараховуються за ставкою 20% на дату першої події та відображаються у рядку 6.1 декларації з ПДВ за відповідний звітний місяць (п. 208.2, п. 208.3 ПКУ).

Податкова накладна: складається на дату першої події в електронній формі з типом причини «14» (Складена отримувачем послуг від нерезидента). У реквізитах продавця зазначається найменування нерезидента, країна та умовний ІПН «500000000000», а в реквізитах покупця — власні дані платника.

Податковий кредит: виникає на підставі податкової накладної, складеної за такою операцією та зареєстрованої в ЄРПН (п. 198.2, п. 208.2 ПКУ), і відображається у рядку 13.1 декларації. За умови своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН податкові зобов'язання та податковий кредит декларуються в одному й тому ж звітному періоді, що дає нейтральний результат («нуль» до сплати). У разі несвоєчасної реєстрації зобов'язання відображаються у періоді виникнення, а право на податковий кредит відкладається до періоду фактичної реєстрації ПН.

Якщо покупець — неплатник ПДВ (юрособа або ФОП, у т.ч. платник єдиного податку)

Податкова накладна не складається, податковий кредит не формується.

На суму отриманих послуг нараховується ПДВ за ставкою 20% від договірної вартості за офіційним курсом НБУ на дату першої події.

Отримувач подає до податкового органу Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податків, на митній території України (форма затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21) протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем звітного місяця.

Нарахована сума ПДВ підлягає фактичній сплаті до бюджету протягом 10 календарних днів, наступних за граничним строком подання зазначеного Розрахунку.