ПДВ-пільга 14060555 у 2026 році: знищення товару та ризики за пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (аудіоверсія)

Умови застосування ПДВ-пільги

Код пільги 14060555 застосовується до операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Для застосування пільги товар має належати до визначених цією нормою товарних позицій за УКТ ЗЕД, а кінцевим отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або умов договору має бути визначений суб’єкт, зазначений у пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. 

Отже, постачання товару через благодійну організацію саме по собі не перешкоджає застосуванню пільги. Водночас у договорі або сертифікаті кінцевого споживача має бути належним чином визначений кінцевий отримувач із передбаченого Податковим кодексом України переліку.

Такий підхід підтверджує ДПС у ЗІР, категорія 101.12: звільнення застосовується на всіх етапах постачання, якщо товар відповідає встановленим кодам УКТ ЗЕД, а кінцевим отримувачем у договорі або сертифікаті кінцевого споживача визначено, зокрема, військову частину.  Крім того, на питання: «Чи повинен постачальник для підтвердження пільги вимагати від покупця документи, які підтверджують передачу товару відповідним структурам?» відповідь ДПС  однозначна: «Ні, не повинен». ДПС зазначає, що підтвердженням застосування звільнення є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб'єкта з пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Надання інших документів для підтвердження пільги цією нормою не передбачено.

Отже, продавцю насамперед необхідно перевірити, чи належним чином у договорі або сертифікаті визначено кінцевого отримувача та чи відповідає код УКТ ЗЕД товару вимогам пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Чи потрібно коригувати податкову накладну?

Якщо на дату постачання умови для застосування пільги були виконані, товар фактично переданий благодійній організації, а операція надалі не скасовується, підстав для коригування податкової накладної лише через подальше знищення товару у покупця немає.

Так, стаття 192 ПКУ передбачає коригування, зокрема, у разі зміни суми компенсації вартості товарів, перегляду цін або повернення товарів чи попередньої оплати. Знищення вже переданого покупцю товару саме по собі не змінює здійснену операцію постачання.

Тому, якщо товар продавцю не повертається, постачання не анульовується та сума компенсації не змінюється, складати розрахунок коригування та донараховувати ПДВ лише через знищення товару підстав немає.

Чи застосовується пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

Пункт 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не є основною підставою для збереження пільги продавцем. Ця норма стосується товарів, придбаних в оподатковуваних ПДВ операціях та знищених або втрачених унаслідок обставин непереборної сили, і регулює насамперед наслідки за п. 198.5 ПКУ для власника таких товарів.

Зважаючи, що після реалізації товарів благодійній організації право власності на ці товари від продавця переходить, в даній ситуації необхідно оцінювати дотримання продавцем умов пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ  на дату пільгового постачання.

Податкові ризики

За умови належного договору позиція про збереження пільги є обґрунтованою. 

Водночас прямої спеціальної норми, яка окремо врегульовує знищення товару у проміжного покупця до його передачі визначеному кінцевому отримувачу, пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не містить. Тому продавцю необхідно забезпечити документальне підтвердження первісного права на пільгу.  

Разом з тим, на думку автора,  продавцю не зайвим буде зібрати документи, які доведуть, що неможливість передачі товару визначеному кінцевому отримувачу спричинена документально підтвердженим знищенням товару. Наприклад, отримати лист благодійної організації щодо обставин, які перешкодили передати допомогу кінцевому отримувачу.  

Для повного усунення податкових ризиків та враховуючи специфіку пільги, рекомендуємо продавцю звернутися до ДПС за отриманням Індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52 ПКУ, надавши описові деталі ситуації та копії отриманих від покупця документів.

Висновки

• ПДВ-пільга зберігається, якщо на дату постачання були виконані умови пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, зокрема належно визначено кінцевого отримувача товару;
• Коригувати податкову накладну та донараховувати ПДВ не потрібно, якщо постачання не анульовано, товар продавцю не повертається та сума компенсації не змінюється;
• Для мінімізації податкових ризиків, з огляду на відсутність прямого врегулювання описаної  ситуації в ПКУ, продавцю рекомендовано отримати індивідуальну податкову консультацію.