Прострочена ПДВ-реєстрація на 1 млн грн у 2026 році: алгоритм заповнення №1-ПДВ та ризики за ПКУ (аудіоверсія)

Обов'язок ПДВ-реєстрації за звільненими операціями

Згідно з пп. 181.1 ПКУ, обов'язковій реєстрації платником ПДВ підлягає особа, в якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена) протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн (без урахування ПДВ).

Стала позиція Державної податкової служби (ДПС), закріплена у Базі знань ЗІР (категорія 101.02: «Які операції з постачання товарів/послуг вважаються оподатковуваними операціями для цілей реєстрації платником ПДВ?»), вказує на те, що до «оподатковуваних операцій» для розрахунку мільйонного ліміту включаються операції, що оподатковуються за ставками 20%, 14%, 7%, 0%, а також операції, звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Таким чином, хоча освітні послуги ТОВ звільняються від ПДВ на підставі пп. 197.1.2 ПКУ, у разі перевищення обсягу 1 млн грн у 2024 році підприємство було зобов'язане зареєструватися платником ПДВ в обов'язковому порядку.

Алгоритм дій ТОВ та особливості заповнення заяви №1-ПДВ

Щоб виправити ситуацію, ТОВ має виконати такі кроки:

• Подати реєстраційну заяву платника ПДВ за формою №1-ПДВ (додаток 1 до Положення про реєстрацію платників ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. №1130). Заява подається в електронній формі через Електронний кабінет платника податків;
• Заповнити дату перевищення ліміту: на аркуші 2 заяви №1-ПДВ у графі «Дата досягнення загальної суми оподатковуваних операцій...» необхідно вказати реальну (фактичну) дату у 2024 році, коли загальний обсяг операцій за останні 12 календарних місяців уперше перевищив 1 млн грн. Приховувати цю дату або зазначати поточний рік не рекомендується — податкова служба перевіряє оборот за даними фінансової звітності та банківських виписок, тому викривлення даних призведе до відмови у реєстрації;
• Отримати статус платника ПДВ: контролюючий орган розглядає заяву протягом 3 робочих днів після її надходження (п. 3.11 Положення №1130). Реєстрація ТОВ відбудеться з дня внесення відповідного запису до Реєстру платників ПДВ.

Мінімізація негативних наслідків та штрафні ризики

Оскільки діяльність ТОВ обмежувалася звільненими від ПДВ послугами, фінансові наслідки прострочення реєстрації є мінімальними:

• Відсутність прямого штрафу за несвоєчасну заяву: ПКУ не передбачає окремого штрафу за сам факт несвоєчасного подання заяви за формою №1-ПДВ;
• Штрафи за ст. 123 ПКУ (10%, 25% чи 50%): Згідно з пп. 183.10 ПКУ, особа, яка не подала вчасно заяву, несе відповідальність за ненарахування та несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника (але без права на податковий кредит). Якщо ДПС під час перевірки виявить факт прострочення, вона самостійно донарахує податкові зобов'язання та накладе штраф за ст. 123 ПКУ у розмірі 10% або 25% (у разі доведення умислу);
  Проте, оскільки освітні послуги ТОВ звільнені від ПДВ, сума податкового зобов'язання, яку ДПС має нарахувати за минулі періоди, дорівнює 0 грн. Штрафи за ст. 123 ПКУ розраховуються як відсоток від суми донарахованого зобов'язання, тому сума штрафу також становитиме 0 грн;
• Відсутність штрафів за нереєстрацію податкових накладних (ПН) за минулий період: До моменту офіційної реєстрації ТОВ не мало статусу платника ПДВ, а отже, не мало обов'язку і технічної можливості реєструвати ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Штрафи за ст. 120-1 ПКУ за нереєстрацію ПН за період до дати ПДВ-реєстрації не застосовуються.

Критичні ризики та важливі застереження

Нульові штрафи та відсутність донарахувань гарантовані лише за одночасного виконання таких умов:

• Наявність чинної освітньої ліцензії: Пільга з ПДВ згідно з пп. 197.1.2 ПКУ застосовується виключно за умови, що послуги надаються закладами освіти, які мають ліцензію на провадження такої діяльності. Якщо у 2024–2026 роках ТОВ надавало послуги без ліцензії (або послуги не підпадали під ліцензування, наприклад, звичайні інформаційно-консультаційні вебінари чи семінари), то ДПС нарахує ПДВ за ставкою 20% на весь обсяг таких послуг за період прострочення, а також застосує штраф (10%/25%) та пеню;
• Відсутність інших (оподатковуваних) операцій: Якщо ТОВ, окрім ліцензованих освітніх послуг, здійснювало інші операції (наприклад, здавало в оренду майно, продавало книги, канцтовари чи надавало неліцензовані послуги), то на обсяг цих операцій за період без реєстрації ДПС нарахує ПДВ за ставкою 20% + штрафи за ст. 123 ПКУ.

Обов'язки після набуття статусу платника ПДВ

З дня офіційного внесення ТОВ до Реєстру платників ПДВ у підприємства виникають нові щомісячні обов'язки:

• Подання декларацій: Щомісячно подавати декларацію з ПДВ. Обсяг звільнених послуг відображається в рядку 5.1 декларації, а також заповнюється таблиця 2 додатка Д4 з розрахунком суми пільг. Подавати звіти за минулі періоди (до дати реєстрації) не потрібно;
• Реєстрація ПН: На кожне постачання звільнених послуг необхідно складати та реєструвати в ЄРПН податкові накладні з позначкою «Без ПДВ» (код ставки «903»). За порушення строків реєстрації пільгових ПН після дати ПДВ-реєстрації застосовуватиметься штраф згідно з п. 120-1.1 ПКУ в розмірі 2% від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн за одну ПН (або 5%, але не більше 3 400 грн, якщо порушення виявить ДПС під час перевірки).

Читайте також:

• Реєстраційна заява платника податку на додану вартість (форма №1-ПДВ): інструкція із заповнення та подання
• Прострочена обов’язкова ПДВ-реєстрація: чи потрібно подавати форму №1-ПДВ?

Висновки

• Подати реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ через Електронний кабінет платника податків у найкоротші терміни, вказавши у графі «Дата досягнення...» на аркуші 2 фактичну дату перевищення ліміту в 1 млн грн у 2024 році;
• Провести ретельний внутрішній аудит усіх господарських операцій за період з моменту перевищення ліміту до дати майбутньої реєстрації ПДВ, щоб переконатися у наявності діючої освітньої ліцензії на всі надані послуги та відсутності інших оподатковуваних операцій (оренда, продаж товарів тощо), які могли б призвести до реальних донарахувань ПДВ і штрафів за ст. 123 ПКУ;
• Забезпечити щомісячне подання податкової звітності з ПДВ та своєчасну реєстрацію пільгових податкових накладних «Без ПДВ» у ЄРПН, починаючи з першого звітного періоду, у якому ТОВ буде офіційно внесено до Реєстру платників ПДВ.