Помилкова податкова накладна з РК до нуля у 2026 році: відображення в декларації з ПДВ (аудіоверсія)

Податкові зобов’язання з ПДВ виникають не внаслідок самого факту складання чи реєстрації податкової накладної в ЄРПН, а у зв’язку зі здійсненням господарської операції, яка є об’єктом оподаткування ПДВ. Такий висновок випливає з положень пп. 187.1 ПКУ, відповідно до якого датою виникнення податкових зобов’язань є дата настання першої з подій: отримання оплати або фактичного постачання товарів чи послуг.

Водночас згідно з пп. 201.1, 201.7 та 201.10 ПКУ податкова накладна складається саме на операцію постачання товарів (послуг) або на суму отриманої попередньої оплати. Отже, наявність зареєстрованої податкової накладної сама по собі не підтверджує факт виникнення податкових зобов’язань, якщо відповідна господарська операція фактично не відбулася.

Крім того, відповідно до пп. 44.1 ПКУ показники податкової звітності повинні формуватися на підставі первинних документів та даних бухгалтерського обліку. Аналогічний підхід закріплений у ч. 2 ст. 3 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідно до якої податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Якщо податкова накладна була складена помилково та не підтверджується первинними документами щодо постачання товарів або послуг, така накладна не відображає реальної господарської операції. У разі виправлення помилки шляхом складання розрахунку коригування, яким показники податкової накладної зменшуються до нуля, такі документи не впливають на фактичні показники діяльності платника податків.

Враховуючи викладене, податкова накладна, складена без факту здійснення господарської операції, а також розрахунок коригування до неї, яким її показники обнулено, не підлягають відображенню у податковій декларації з ПДВ, оскільки не підтверджують реальних операцій та не формують податкових зобов’язань платника податку.

Висновки

1. Сам факт реєстрації податкової накладної в ЄРПН за відсутності господарської операції не створює податкових зобов’язань з ПДВ;
2. Податкова накладна, складена без факту постачання товарів (послуг), та розрахунок коригування до неї, яким показники виведено в нуль, не підлягають відображенню у податковій звітності з ПДВ;
3. Невідображення таких документів у декларації з ПДВ не призводить до викривлення податкових зобов’язань, оскільки вони не підтверджують фактичних господарських операцій та не впливають на об’єкт оподаткування.