Взаємозалік оренди та цесії у 2026 році: ПДВ-наслідки і порядок відображення (аудіоверсія)

Повне питання

Підприємство А є платником ПДВ та надає в оренду нерухоме майно Підприємству Б. За результатами надання послуг оренди у Підприємства А виникла дебіторська заборгованість Підприємства Б у сумі 1 200 000 грн, у тому числі ПДВ – 200 000 грн.

Водночас раніше Підприємство А отримало банківський кредит. У подальшому Підприємство Б на підставі договору відступлення права вимоги набуло від банку право вимоги до Підприємства А за відповідним кредитним договором та стало новим кредитором Підприємства А.

У результаті заміни кредитора у зобов'язанні у Підприємства А виникла кредиторська заборгованість перед Підприємством Б у сумі 1 200 000 грн. Така заборгованість виникла не внаслідок постачання товарів чи послуг, а у зв'язку з переходом права вимоги за кредитним договором. Операція з відступлення права вимоги у даному випадку не є об'єктом оподаткування ПДВ, а тому зазначена заборгованість сформована без нарахування податку на додану вартість.

Таким чином, між сторонами існують зустрічні грошові вимоги на однакову суму, одна з яких виникла за операцією, що оподатковується ПДВ (оренда нерухомості), а інша — за операцією, яка не є об'єктом оподаткування ПДВ (відступлення права вимоги за кредитною заборгованістю).

Сторони планують припинити взаємні грошові зобов'язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог відповідно до статті 601 ЦКУ без фактичного перерахування коштів між ними.

Питання

Чи впливає проведення зарахування зустрічних однорідних вимог між заборгованістю за послугами оренди нерухомого майна (операція, що оподатковується ПДВ) та заборгованістю, яка виникла внаслідок відступлення права вимоги за кредитним договором (операція, що не є об'єктом оподаткування ПДВ), на порядок визначення податкових зобов'язань з ПДВ у сторін?

Чи вважається припинення заборгованості за договором оренди шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог належною формою розрахунків за надані послуги для цілей застосування розділу V ПКУ?

Чи зобов'язане Підприємство А нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну на повну вартість послуг оренди, якщо погашення заборгованості здійснюється не шляхом перерахування коштів, а шляхом взаємозаліку зустрічних вимог?

Чи виникають будь-які особливості щодо відображення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ у сторін у разі проведення такого взаємозаліку?

Відповідь

Відповідно до пп. «а» та «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг на митній території України. При цьому порядок визначення податкових зобов'язань залежить від характеру конкретної господарської операції, а не від способу припинення заборгованості між сторонами.

Операція з надання послуг оренди нерухомого майна є операцією з постачання послуг та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальному порядку. Податкові зобов'язання за такою операцією виникають за правилом першої події відповідно до пп. 187.1 ПКУ, а орендодавець зобов'язаний скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН згідно з вимогами пп. 201.1 та 201.10 ПКУ.

Водночас операції з відступлення права вимоги за кредитними зобов'язаннями не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ. Тому кредиторська заборгованість, що виникла у Підприємства А перед Підприємством Б внаслідок заміни кредитора за кредитним договором, не формує податкових зобов'язань та не містить у своєму складі сум ПДВ.

Податковий кодекс України не встановлює обов'язкової вимоги щодо проведення розрахунків за поставлені товари або надані послуги виключно шляхом перерахування грошових коштів. Відтак припинення заборгованості за договором оренди шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог саме по собі не впливає на порядок оподаткування операції з оренди та не змінює момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.

Враховуючи відсутність у ПКУ обмежень щодо форми проведення розрахунків, а також положення ст. 601 ЦКУ, припинення заборгованості шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог може розглядатися як належна форма розрахунків між сторонами для цілей застосування розділу V ПКУ.

Залік зустрічних вимог не є самостійною операцією з постачання товарів або послуг у розумінні пп. 185.1 ПКУ, а тому не створює окремого об'єкта оподаткування ПДВ та не призводить до виникнення додаткових податкових зобов'язань у сторін.

Проведення взаємозаліку не впливає на порядок формування податкових зобов'язань у орендодавця та податкового кредиту у орендаря. Податкові наслідки визначаються за загальними правилами розділу V ПКУ. За умови реєстрації податкової накладної в ЄРПН орендар має право включити суму ПДВ до складу податкового кредиту в порядку, визначеному ст. 198 ПКУ.

Висновки

1. Проведення зарахування зустрічних однорідних вимог між заборгованістю за послугами оренди нерухомого майна та заборгованістю, що виникла внаслідок відступлення права вимоги за кредитним договором, не впливає на порядок визначення податкових зобов'язань з ПДВ. Податкові наслідки визначаються виходячи зі змісту відповідних господарських операцій, а не способу припинення заборгованості між сторонами;
2. Припинення зобов'язань шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог відповідно до статті 601 ЦКУ може розглядатися як належна форма розрахунків між сторонами для цілей застосування розділу V ПКУ, оскільки податкове законодавство не містить вимоги щодо обов'язкового проведення розрахунків виключно у грошовій формі;
3. Підприємство А зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну на повну вартість послуг оренди в порядку та строки, визначені ПКУ. Проведення взаємозаліку не звільняє платника податку від виконання зазначених обов'язків та не змінює порядок оподаткування операції оренди;
4. Зарахування зустрічних однорідних вимог не створює окремого об'єкта оподаткування ПДВ та не призводить до виникнення додаткових податкових зобов'язань у сторін. Податкові зобов'язання орендодавця та податковий кредит орендаря формуються за загальними правилами, встановленими розділом V ПКУ.