Особливості оподаткування міни авто між ТОВ та фізичною особою (аудіоверсія)

Чи можна оформити операцію договором міни?

Так, можна. Відповідно до ст. 715 ЦКУ, за договором міни кожна зі сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший. Ключовим для оподаткування є положення ч. 2 ст. 715 ЦКУ, зокрема кожна із сторін договору міни є продавцем того товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує натомість.

Тобто, до договору міни застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, положення про договір постачання, договір контрактації або інші договори, елементи яких містяться в договорі міни, якщо це не суперечить суті зобов’язання.

Для цілей оподаткування така операція фактично складається з двох самостійних операцій:

• продажу автомобіля ТОВ фізичній особі;
• придбання ТОВ автомобіля у фізичної особи.

Саме тому податкові наслідки необхідно аналізувати окремо щодо кожної частини операції.

Продаж автомобіля ТОВ фізичній особі

ПДВ

Передача автомобіля фізичній особі є операцією з постачання товару та підлягає оподаткуванню ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ.

База оподаткування визначається згідно з п. 188.1 ПКУ виходячи з договірної вартості, але не нижче балансової (залишкової) вартості автомобіля за даними бухгалтерського обліку станом на початок місяця продажу.

Оскільки автомобіль повністю замортизований, його залишкова вартість дорівнює нулю. Тому ПДВ нараховується виходячи із фактичної договірної вартості автомобіля, визначеної сторонами у договорі міни.

Податок на прибуток

У бухгалтерському обліку дохід від реалізації автомобіля визнається у загальному порядку.

Якщо підприємство застосовує різниці відповідно до ст. 138 ПКУ, необхідно враховувати різниці, пов'язані з вибуттям основних засобів. Проте якщо бухгалтерська та податкова залишкова вартість автомобіля дорівнюють нулю, податкові різниці фактично не виникатимуть.

Ризик додаткового блага

Особливу увагу слід приділити вартості автомобіля, який передається фізичній особі.

Якщо договірна вартість буде суттєво нижчою за ринкову, контролюючий орган може розцінити різницю між ринковою та фактичною ціною як додаткове благо фізичної особи відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, зокрема знижку.

У такому випадку ТОВ як податковий агент повинно буде нарахувати та сплатити:

• ПДФО за ставкою 18% із застосуванням натурального коефіцієнта;
• військовий збір за ставкою 5%.

Тому бажано документально підтвердити ринкову вартість автомобіля, наприклад звітом оцінювача.

Придбання автомобіля у фізичної особи

ПДФО та військовий збір

При придбанні автомобіля у фізичної особи ТОВ виступає податковим агентом відповідно до п. 173.3 ПКУ.

Оподаткування залежить від виду транспортного засобу та кількості продажів, які фізична особа здійснила протягом календарного року.

Якщо продається легковий автомобіль:

• перший продаж протягом року — ПДФО 0%, ВЗ 0%;
• другий продаж — ПДФО 5%, ВЗ 5%;
• третій та кожний наступний продаж — ПДФО 18%, ВЗ 5%.

Якщо продається вантажний автомобіль:

• перший та другий продаж протягом року — ПДФО 5%, ВЗ 5%;
• третій та кожний наступний продаж — ПДФО 18%, ВЗ 5%.

Дохід фізичної особи визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче середньоринкової вартості транспортного засобу або вартості, визначеної суб'єктом оціночної діяльності (п. 173.1 ПКУ).

Оскільки розмір податку залежить від черговості продажу, доцільно отримати від фізичної особи письмову заяву про кількість продажів транспортних засобів протягом поточного року або включити відповідне підтвердження безпосередньо до договору.

ПДВ

Право на податковий кредит з ПДВ у ТОВ не виникає, оскільки фізична особа не є платником ПДВ та не складає податкову накладну.

Податок на прибуток

Придбаний автомобіль зараховується до складу основних засобів та амортизується у загальному порядку. Спеціальних податкових різниць щодо придбання автомобіля у фізичної особи ПКУ не встановлює.

Документальне оформлення

Для підтвердження операції потрібно оформити:

• договір міни із зазначенням вартості кожного автомобіля;
• умову про доплату (за наявності);
• акти приймання-передачі транспортних засобів;
• документи, що підтверджують ринкову вартість автомобілів;
• заяву фізичної особи про кількість продажів транспортних засобів у поточному році;
• документи для державної реєстрації транспортних засобів.

Висновки

1. Договір міни між ТОВ та фізичною особою можливий, однак для цілей оподаткування він фактично розглядається як окремий продаж автомобіля ТОВ та окреме придбання автомобіля у фізособи;
2. При передачі власного автомобіля ТОВ нараховує ПДВ виходячи з договірної вартості. Якщо ціна буде нижчою за ринкову, існує ризик визнання різниці додатковим благом фізичної особи;
3. При придбанні автомобіля у фізособи ТОВ виступає податковим агентом щодо ПДФО та військового збору. Ставка податку залежить від виду транспортного засобу та кількості його продажів фізособою протягом року, а право на податковий кредит з ПДВ не виникає.