Поняття безнадійної заборгованості
Безнадійною заборгованістю вважається заборгованість, що відповідає одній з таких ознак, зокрема, заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності (пп.14.1.11 ПКУ).
Щодо строків позовної давності
Позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу. Регулювання обчислення строків позовної давності визначається приписами ст.256 – 268 ЦКУ. За загальним правилом строк позовної давності складає три роки (91095 днів) та починає обраховуватись від дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення свого права або про особу, яка його порушила. За домовленістю сторін строк позовної давності може бути збільшений.
Таким чином за договором поставки товару строк позовної давності починає обраховуватись з першого дня прострочення строку виконання стороною своїх зобов’язань з оплати за поставлений товар.
У разі якщо строк виконання зобов’язання з оплати не визначений договором або визначений моментом вимоги, перебіг позовної давності починається від дня, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання. Якщо боржникові надається пільговий строк для виконання такої вимоги, перебіг позовної давності починається зі спливом цього строку.
Приклад.
До прикладу, якщо відповідно до умов договору поставки, оплата за поставлений товар здійснюється в день поставки (27.04.2018), то строк позовної давності починає обраховуватись з першого дня прострочення виконання такого зобов’язання (28.04.2018).
Слід звернути увагу на той факт, що в період з 02.04.2020 по 04.09.2025 перебіг позовної давності був зупинений у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19) та введенням воєнного стану.
До прикладу, якщо строк позовної давності за загальним правилом повинен був почати обраховуватись 28.04.2018, то таке обрахування буде перервано з 02.04.2020 по 04.09.2025, та останній день строку позовної давності становить 01.10.2026. Розрахунок проводиться, шляхом обрахунку 1095 днів (3 роки) з урахуванням періоду зупинення строків давності. Так, кількість днів з дати початку відліку позовної давності (28.04.2018) по день, що передує дню зупинення строків (01.04.2020) складає 704. Тобто, після поновлення підрахунку строків давності (04.09.2025) необхідно прорахувати ще 391 день. Такий обрахунок почнеться з 05.09.2025. Таким чином строк позовної давності спливає 01.10.2026.
Враховуючи зазначене необхідно обрахувати точну дату, яка наступить на наступний день після спливу позовної давності за правовідносинами, що досліджуються. А відтак на вказану дату дебіторська заборгованість набуте статусу безнадійної заборгованості.
В нашому випадку дебіторська заборгованість набуде статусу безнадійної 02.10.2026, а відтак може бути списана. При цьому слід урахувати, що на суму дебіторської заборгованості щодо якої існує невпевненість її погашення боржником повинен бути сформований резерв сумнівних боргів.
Податкові наслідки з ПДВ
Враховуючи, що на дату поставки товару у товариства (постачальника) виникає податкове зобов’язання з ПДВ, то останнє повинно було визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну (пп.185.1, пп.187.1, пп.201.1 ПКУ). Вказане надало право товариству, яке отримало товар віднести відповідні суми до податкового кредиту (пп.198.2 та пп.198.3 ПКУ) за умови, коли дебіторська заборгованість виникла, за операцією коли товар був поставлений, а оплату не проведено, то жодні податкові наслідки відповідно до вимог ПККУ не настають. А товариство, що поставило товар та не отримало оплату, не має право коригувати податкове зобов’язання за вказаною господарською операцією, оскільки остання відбулась. І податкові зобов’язання вже визнані при постачанні.
Таким чином за умови, коли дебіторська заборгованість виникла, за операцією коли товар був поставлений, а оплату не проведено, то жодні податкові наслідки відповідно до вимог ПКУ не настають. А товариство, що поставило товар та не отримало оплату, не має право коригувати податкове зобов’язання за вказаною господарською операцією, оскільки остання відбулась. І податкові зобов’язання вже визнані при постачанні.
Висновки:
1. Статус безнадійної може набути дебіторська заборгованість виключно у випадках, передбачених ПКУ;
2. Обрахунок строків позовної давності необхідно здійснювати з урахуванням умов договору та строків протягом, яких обчислення позовної давності були зупинені.
3. Списання безнадійної заборгованості повинно супроводжуватись належним чином оформленими документами.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
