В яких випадках складається ПН на перевищення мінімальної бази оподаткування ПДВ?
У разі продажу готової продукції за ціною нижче собівартості платники ПДВ часто помилково орієнтуються саме на собівартість як на мінімальну базу оподаткування. Проте для самостійно виготовленої продукції правила дещо інші.
Відповідно до пп. 188.1 ПКУ база оподаткування:
- для придбаних товарів не може бути нижчою за ціну придбання;
- для самостійно виготовлених товарів — не може бути нижчою за звичайні ціни;
- для необоротних активів — не нижче балансової (залишкової) вартості.
Отже, якщо підприємство реалізує саме готову продукцію власного виробництва, мінімальною базою є не собівартість, а звичайна (ринкова) ціна.
Тому сама по собі реалізація продукції нижче собівартості не завжди означає необхідність складання податкової накладної на суму перевищення. Якщо ринкова ціна продукції в конкретних ринкових умовах також є нижчою за собівартість, підстав для донарахування ПДВ може не бути.
Якщо платник визначає, що звичайна ціна перевищує договірну, продавець відповідно до п. 15 Порядку №1307 складає дві податкові накладні:
- першу — на фактичну ціну постачання;
- другу — на суму перевищення мінімально допустимої бази оподаткування над фактичною ціною постачання з типом причини «15».
Податкова накладна на фактичне постачання складається у загальному порядку за правилом першої події.
Щодо ПН на суму перевищення, платник ПДВ може обрати один із двох варіантів:
- окрема (індивідуальна) ПН — складається на дату першої події за операцією аналогічно основній податковій накладній;
- зведена ПН — може бути складена не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснювалися операції постачання нижче мінімальної бази оподаткування.
ЗІР, категорія 101.16: «На яку дату складається податкова накладна з типом причини «15», якщо після отримання повної передоплати за товар, який ще не придбано, продавцем встановлено, що ціна придбання є більшою ніж фактична ціна, за якою він буде поставлений?».
Як заповнюється ПН з типом причини «15»?
1. Заголовна частина
У податковій накладній зазначаються:
- позначка «Х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)»;
- тип причини — «15»;
- власні реквізити продавця — у полях покупця;
- власний ІПН продавця.
Для зведеної ПН додатково зазначається код ознаки «3» у полі «Зведена податкова накладна».
ЗІР, категорія 101.16: «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?».
2. Таблична частина:
- у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;
- графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються;
- У графі зазначається різниця (перевищення мінбази над договірною ціною постачання без урахування ПДВ)
- інші графи заповнюються без особливостей.
Відображення у декларації з ПДВ
Обсяги постачання та сума ПДВ, зазначені у податковій накладній з типом причини «15» відображаються у складі податкових зобов’язань податкової декларації з ПДВ у рядках 1.1, 1.2 або 1.3 (в залежності від ставки податку) та не відображаються у складі податкового кредиту, оскільки за такою операцією не відбувається придбання товарів/послуг.
Саме таке роз’яснення викладено в ЗІР, категорія 101.24: «У яких рядках податкової декларації з ПДВ відображаються обсяги постачання та сума ПДВ, зазначені у податковій накладній з типом причини «15» (складеної на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання)?».
Висновок
1. Продаж готової продукції нижче собівартості не завжди потребує складання ПН на суму перевищення, оскільки для самостійно виготовленої продукції мінімальною базою оподаткування є звичайна (ринкова) ціна, а не собівартість.
2. Якщо звичайна ціна перевищує договірну, продавець складає дві ПН: одну — на фактичну ціну постачання покупцю, другу — на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання з типом причини «15».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
