Щодо реєстрації ПН
У даній ситуації слід розмежувати дві події: дату виникнення податкових зобов’язань та наявність статусу платника ПДВ на дату реєстрації податкової накладної.
Відповідно до ст. 201 ПКУ, право на складання та реєстрацію податкових накладних у ЄРПН належить виключно платникам ПДВ. Оскільки послуги були надані 31 березня, саме на цю дату у ТОВ виникли податкові зобов’язання, і підприємство мало статус платника ПДВ (ставка 3%). Отже, обов’язок скласти податкову накладну на цю дату є безумовним.
Критично важливим є те, що з 1 квітня підприємство перейшло на ставку єдиного податку 5%, яка не передбачає сплату ПДВ. Відповідно, реєстрація платника ПДВ була анульована (пп. 184.2 ПКУ).
Згідно з пп. 184.5 ПКУ, з моменту анулювання реєстрації особа:
- втрачає право на складання податкових накладних;
- позбавляється можливості формувати податковий кредит.
Таким чином, незважаючи на те, що граничний строк реєстрації податкової накладної за операцією від 31 березня ще не сплив, після 1 квітня підприємство вже не має правових підстав та технічної можливості зареєструвати таку податкову накладну. Тобто зареєструвати ПН 8 квітня неможливо.
Щодо відповідальності
Загальне правило передбачає застосування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних. Проте у даному випадку застосовується спеціальний підхід.
Податкові органи у роз’ясненні ЗІР, категорія 101.27: «Чи передбачена штрафна санкція за відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН у зв’язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ – продавця до сплину терміну реєстрації, визначеного п. 201.10 ст. 201 ПКУ?» зазначають:
«Якщо реєстрацію платника ПДВ – продавця анульовано до сплину терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, визначеного п. 201.10 ст. 201 ПКУ, то штрафна санкція до такого платника не застосовується».
Це обґрунтовується тим, що після анулювання ПДВ-реєстрації особа не має права та можливості виконати обов’язок щодо реєстрації ПН, а отже відсутні підстави для притягнення до відповідальності.
Висновки
- Податкова накладна повинна бути складена датою 31.03, оскільки саме на цю дату виникли податкові зобов’язання з ПДВ;
- Після 01.04 зареєструвати податкову накладну неможливо через анулювання статусу платника ПДВ;
- Штрафні санкції за нереєстрацію такої податкової накладної не застосовуються, оскільки анулювання ПДВ-реєстрації відбулося до закінчення граничного строку її реєстрації. При цьому податкові зобов’язання необхідно відобразити у декларації з ПДВ за березень.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
