Отримання послуг від нерезидента з місцем їх постачання на митній території України вимагає від отримувача — платника ПДВ — подвійного відображення операції: спершу як «імпорт» послуг, а потім як нарахування компенсуючих зобов'язань у зв'язку з їх використанням у звільнених від оподаткування операціях. Саме так відповідає ДПС на питання в ЗІР (101.20): «Яким чином в податковому обліку з ПДВ відображається отримання послуг від нерезидента на митній території України для використання у не господарській діяльності або у неоподатковуваних операціях?».
Механізм самонарахування ПДВ та реєстрація податкової накладної
При отриманні послуг від нерезидента на території України отримувач (платник податку) зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за основною ставкою (або 7% у визначених кодексом випадках) на базу оподаткування, визначену з договірної вартості.
Датою виникнення таких зобов'язань є «перша подія»: або дата списання коштів на користь нерезидента, або дата підписання акта чи іншого документа, що підтверджує факт надання послуг (пп. 187.8 ПКУ). На цю дату платник складає податкову накладну та реєструє її в ЄРПН. Така накладна є одночасно і підтвердженням зобов'язань, і підставою для майбутнього податкового кредиту.
Формування податкового кредиту
Після реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної на послуги нерезидента, платник має право включити зазначену в ній суму ПДВ до складу податкового кредиту (пп. 208.2 ПКУ).
Право на податковий кредит виникає на дату складання цієї накладної, за умови її належної реєстрації (пп. 198.2 ПКУ). Важливо, що податковий кредит формується у повному обсязі незалежно від того, чи призначені послуги для використання в оподатковуваних операціях чи в господарській діяльності (пп. 198.3 ПКУ).
Нарахування компенсуючих податкових зобов'язань (пп. 198.5 ПКУ)
Оскільки підприємство використовує отримані послуги у медичній діяльності, яка звільнена від ПДВ, воно зобов'язане «нейтралізувати» сформований податковий кредит через механізм компенсуючих зобов'язань.
Платник повинен визначити податкові зобов'язання на дату придбання послуг нерезидента (пп. 198.5 ПКУ). Для цього не пізніше останнього дня звітного місяця складається зведена податкова накладна, яка підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН. Таким чином, у звітності буде відображено і податковий кредит за операцією з нерезидентом, і компенсуючі податкові зобов'язання на ту саму суму.
Висновки
- Отримувач послуг від нерезидента зобов'язаний нарахувати ПДВ («перша подія»), скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН (пп. 208.2 ПКУ);
- Зареєстрована податкова накладна дає право на включення суми ПДВ до податкового кредиту в періоді її складання (пп. 198.2 ПКУ);
- У разі використання послуг у звільнених від ПДВ операціях платник повинен нарахувати компенсуючі зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ, включивши цю суму до зведеної податкової накладної.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
