Продаж авто засновнику в рахунок ПФД у 2026 році: що з податками?

Податок на прибуток

Підприємства, що визначають об’єкт оподаткування без коригування фінрезультату до оподаткування на усі різниці, відображають такі операції за правилами бухгалтерського обліку.

Якщо ж підприємство добровільно застосовує податкові різниці чи його річний бухгалтерський дохід становить понад 40 млн грн, то потрібно врахувати передбачені ПКУ різниці. Зокрема, у разі ліквідації чи продажу об'єкта основних засобів фінрезультат до оподаткування збільшують на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів, визначеної відповідно до НП(С)БО (пп. 138.1 ПКУ) та одночасно зменшують на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів, визначену з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (пп. 138.2 ПКУ).

Тобто фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта ОЗ і зменшують на його податкову залишкову вартість. Якщо об’єкт повністю замортизований і в бухгалтерському, і в податковому обліку, то жодних різниць не виникне.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Реалізація автомобіля фізособі – неплатнику ПДВ є операцію з постачання товарів, та оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20% (пп. "а" пп. 185.1 і пп. 194.1 ПКУ). При цьому, база оподаткування операцій із постачання необоротних активів не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, яка склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюють такі операції (абз. 2 пп. 188.1 ПКУ). Тобто, база оподаткування операції з реалізації автомобіля повинна бути не нижчою балансової вартості автомобіля за даними бухгалтерського обліку, яка склалась на перше число місяця, в якому відбулась реалізація автомобіля. Якщо договірна (продажна) вартість автомобіля (без урахування ПДВ) буде нижчою за його балансову вартість, то податкові зобов'язання потрібно нараховувати саме від балансової вартості. При цьому складається дві податкові накладні:

• першу – на фактичну ціну постачання автомобіля;
• другу – на перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною автомобіля.

Сума донарахованого ПДВ відображається у складі витрат проведенням Дт 949 «Інші операційні витрати» Кт 641 «ПДВ».

Якщо ж залишкова вартість автомобіля станом на перше число місяця, протягом якого відбулась реалізація, дорівнюватиме нулю, то базою оподаткування є договірна вартість, відповідно, податкова накладна складається виходячи із такої договірної вартості продажу. 

ПДФО та військовий збір (ВЗ)

При продажу фізичній особі слід враховувати ризик виникнення додаткового блага відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, якщо ціна продажу відрізняється від звичайної. Сума індивідуальної знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%. 

При продажу фізичній особі слід враховувати ризик виникнення додаткового блага відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, якщо ціна продажу відрізняється від звичайної. Сума індивідуальної знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%. 

Для обґрунтування ціни можуть використовуватися як незалежна оцінка, так і інші джерела інформації. На практиці звичайну ціну товару визначають, як правило, на рівні (пп. 14.1.71 ПКУ) середньоринкової вартості або оціночної вартості. Визначити середньоринкову вартість авто можна на спеціальній сторінці веб-сайту Мінекономрозвитку. 

Однак середньоринкова вартість, яку розраховує Мінекономрозвитку, може бути вищою за реальну вартість авто (наприклад, якщо авто після ДТП). Тож, визначати звичайну ціну можна шляхом залучення оціночного експерта. 

Отже, щоб звести до мінімуму всі негативні наслідки у частині нарахування ПДФО та військового збору, необхідно:

• перед продажом автомобіля отримати акт оцінки такого авто;
• встановити ціну в договорі на рівні оціночної вартості авто, вказаної у акті оцінки. 

Висновки

1. Податок на прибуток

Оподаткування за бухобліком, а для «високодохідників»/добровольців — стандартні різниці за ОЗ (фінрезультат ↑ на бухзалишкову,  на податкову; якщо ОЗ повністю замортизований — різниць немає).

2. ПДВ

Продаж авто засновнику – звичайне постачання зі ставкою 20%, база не нижче балансової вартості на початок місяця; якщо ціна нижча за балансову – дві ПН (на договірну ціну й на різницю).

3. ПДФО/ВЗ

Якщо ціна для засновника нижча за звичайну (ринкову/оціночну), різниця визнається додатковим благом фізособи і оподатковується ПДФО 18% та ВЗ 5%; щоб мінімізувати ризики, варто отримати звіт оцінювача і ставити ціну на рівні оціночної вартості.