ПДВ-наслідки ліквідації (демонтажу) основних засобів у зв’язку з перебудовою об’єкта нерухомості

Повне питання

Підприємство планує здійснити перебудову придбаного раніше фермерського комплексу шляхом повного поетапного демонтажу існуючих будівель та споруд з подальшим будівництвом нових виробничих об’єктів відповідно до сучасних (зокрема євроінтеграційних) вимог. У зв’язку з цим підприємство здійснюватиме ліквідацію (розібрання, демонтаж) основних засобів, що обліковуються на його балансі.

При цьому ліквідація основних засобів відбувається за рішенням підприємства у межах господарської діяльності, а також можливе оформлення документів, що підтверджують знищення, розібрання або перетворення таких об’єктів, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Питання

1. Чи підпадає операція з демонтажу (ліквідації) основних засобів під виняток, передбачений пп. 189.9 ПКУ, за умови наявного належним чином оформлених підтвердних документів? 

2.Чи виникає у підприємства обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за операцією ліквідації основних засобів у разі наявності або відсутності таких документів?

Відповідь

За загальними правилами, згідно з пп. 189.9 ПКУ, у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Водночас зазначеною нормою передбачено виняток: якщо ліквідація основних засобів відбувається у зв’язку з їх знищенням, розібранням або перетворенням у такий спосіб, що вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, і цей факт належним чином підтверджений документально, така операція не вважається постачанням товарів.

У контексті розглянутого випадку, коли підприємство здійснює поетапний демонтаж існуючих будівель і споруд у межах перебудови фермерського комплексу з метою будівництва нових виробничих об’єктів, операції з ліквідації основних засобів можуть підпадати під зазначений виняток. Ключовою умовою є наявність належним чином оформлених документів, що підтверджують факт знищення або розібрання таких об’єктів та неможливість їх подальшого використання за первісним призначенням.

У разі наявності належним чином оформлених документів, що підтверджують факт знищення, розібрання або перетворення основних засобів у такий спосіб, що вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, обов’язок нараховувати ПДВ у підприємства не виникає. Натомість, у разі відсутності таких документів ліквідація основних засобів розцінюється як операція з постачання активів за пп. 189.9 ПКУ, і підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової вартості ліквідованих основних засобів на момент їх демонтажу.

Таким чином, наявність або відсутність підтвердних документів визначає податковий статус операції ліквідації основних засобів для цілей ПДВ.

Висновки

1. Операція з демонтажу (ліквідації) основних засобів у межах перебудови об’єкта може підпадати під виняток, передбачений пп. 189.9 ПКУ, за умови наявності належним чином оформлених документів, що підтверджують знищення, розібрання або перетворення активів та неможливість їх подальшого використання за первісним призначенням;
2. У разі наявності таких документів обов’язок нараховувати ПДВ не виникає; 
3. Якщо підтвердні документи відсутні, ліквідація основних засобів розцінюється як операція з постачання активів за пп. 189.9 ПКУ, і підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової вартості ліквідованих активів на момент демонтажу.