Хоча в Податковому кодексі України (ПКУ) ви не знайдете офіційного та чітко закріпленого визначення терміна «податкове навантаження», для контролюючих органів це один із найголовніших індикаторів оцінки доброчесності бізнесу. Саме цей розрахунковий маркер безпосередньо впливає на те, чи потрапить компанія під пильне око інспекторів і чи зможе вона безперешкодно реєструвати податкові накладні (ПН).
З практичного погляду, податківці аналізують навантаження з ПДВ у двох основних напрямах: для загального оцінювання ризику несплати податків (що веде до перевірок) та для автоматизованого моніторингу під час реєстрації ПН (що веде до їх блокування).
Оцінка для формування плану перевірок
Відповідно до ст. 77 ПКУ, податкова формує план-графік документальних перевірок, відбираючи туди компанії з найбільшим ризиком ухилення від сплати податків. У своїй повсякденній діяльності фіскальні органи використовують таку формулу для визначення ПДВ-віддачі:
Задекларована сума ПДВ до сплати ділиться на загальний задекларований обсяг постачання (без урахування самого ПДВ) і множиться на 100%. При цьому до обсягу постачання включаються всі операції на митній території України, що оподатковуються за ставками 20%, 14% та 7%.
Якщо отриманий вами відсоток суттєво «просідає» на тлі середньогалузевих показників, автоматизовані системи ДПС сигналізують про можливі порушення. Це стає вагомою підставою для поглибленого моніторингу вашої діяльності або включення підприємства до плану-графіка планових перевірок.
Критерій «D» та ризик блокування податкових накладних
Зовсім інший, більш деталізований підхід застосовується під час щоденної реєстрації ПН. Тут діють правила, затверджені Постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165. Згідно з п. 2-1 Порядку №1165, система автоматично розраховує показник загального податкового навантаження, який позначається літерою «D».
Формула розрахунку виглядає як D = S / T,
де:
- S — це сукупний обсяг усіх сплачених підприємством (та його філіями) податків, зборів та ЄСВ за попередні 12 календарних місяців;
- T — це сумарний обсяг постачання на митній території України, відображений у зареєстрованих ПН та розрахунках коригування за ті ж останні 12 місяців.
Тут варто звернути увагу на важливе нововведення: Постановою КМУ від 26.08.2025 р. №1048 (яка набрала чинності 27 вересня 2025 року) було оновлено порядок розрахунку знаменника «T». Відтепер до нього включаються операції за абсолютно всіма ставками ПДВ, що визначені ст. 193 ПКУ. Тобто враховуються обсяги, оподатковувані за ставками 20%, 14%, 7%, а також 0%.
Як це працює на практиці?
Щоб система моніторингу ДПС лояльно ставилася до ваших податкових накладних, розрахований показник D має перевищувати позначку 0,05 (тобто сукупна сплата податків має становити більше ніж 5% від обсягу постачання). Якщо ваш показник нижчий, ризик зупинення реєстрації ПН за наявності інших індикаторів ризиковості стрімко зростає.
Рекомендуємо вашій бухгалтерії не чекати реакції від податкової, а запровадити регулярний (щомісячний або щоквартальний) внутрішній аудит цих двох показників. Самостійний контроль значення «D» та порівняння власного ПДВ-навантаження із середнім по вашій галузі (КВЕД) дозволить завчасно коригувати податкову поведінку та уникати паралічу господарської діяльності через заблоковані накладні.
Висновки
- Незважаючи на відсутність терміна «податкове навантаження» у тексті ПКУ, цей показник є ключовим критерієм для податкових органів під час відбору підприємств до плану-графіка перевірок згідно зі ст. 77 ПКУ;
- Алгоритми ДПС постійно зіставляють задекларовану підприємством суму ПДВ до сплати із загальним обсягом його постачань; значне відхилення цього співвідношення від середньогалузевих норм розцінюється як сигнал про потенційне ухилення від оподаткування;
- Для мінімізації ризиків блокування податкових накладних бізнесу необхідно самостійно контролювати показник «D» (співвідношення сплачених податків до обсягу постачань за 12 місяців), який розраховується за Порядком №1165 (з урахуванням змін за Постановою №1048) і має стабільно перевищувати значення 0,05.
Читайте також: Податкове навантаження: показник, за яким податківці оцінюють ризиковість платника податків!
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
