Списання знищеного пального через війну у 2026 році: бухоблік, податок на прибуток і ПДВ

Повне питання

Підприємство здійснює діяльність з оптової торгівлі ПММ, для зберігання яких орендує резервуари на нафтобазі. У результаті збройної агресії російської федерації та нанесення удару безпілотним літальним апаратом по території нафтобази було знищено пальне, що належало підприємству та зберігалося у відповідних резервуарах.

Питання

Чи має право підприємство віднести вартість (собівартість придбання) палива, знищеного внаслідок військових дій, до складу витрат у бухгалтерському обліку та чи виникають при цьому податкові різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств?

Чи потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ у зв’язку з тим, що таке пальне фактично не буде використано у господарській діяльності?

Відповідь

Податкові наслідки з податку на прибуток підприємств при списанні знищених ПММ

Врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна підприємства, у тому числі ПММ, можливе за умови їх належного документального підтвердження, проведення інвентаризації та оформлення відповідних первинних документів, що засвідчують факт знищення активів унаслідок надзвичайних обставин. Відповідно втрати палива можуть бути відображені у бухгалтерському обліку за результатами проведеної інвентаризації та за наявності належного документального підтвердження таких втрат.

Згідно з п. 27 НП(С)БО 9, вартість запасів, які втрачені, знищені або зіпсовані, визнається витратами звітного періоду. Такі запаси слід списувати в дебет субрахунку 977 «Інші витрати діяльності».

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності, на різниці. Водночас ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат, пов’язаних зі списанням власних знищених товарно-матеріальних цінностей (запасів).

Таким чином, вартість палива, знищеного внаслідок військових дій, за умови належного документального підтвердження та проведення інвентаризації, може бути відображена у складі витрат відповідно до правил бухгалтерського обліку. Такі витрати враховуються при формуванні фінансового результату до оподаткування, і коригування на податкові різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у цьому випадку не здійснюється.

Податкові наслідки з ПДВ при списанні знищених ПММ

За загальними правилами пп. 198.5 ПКУ передбачено  зобов’язання нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та складання зведеної податкової накладної за товарами, придбаними з ПДВ, у разі якщо такі активи призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, або в операціях, що не є об’єктом оподаткування чи звільнені від оподаткування.

Водночас, пп. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлено спеціальне правило, згідно з яким тимчасово, на період дії правового режиму воєнного або надзвичайного стану, товари, придбані у оподатковуваних ПДВ операціях, які були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

Отже, у разі якщо пальне було придбане Товариством з ПДВ для використання у господарській діяльності в оподатковуваних операціях, але було знищене внаслідок військових дій, такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У такому випадку обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ, а також складання та реєстрації зведеної податкової накладної в ЄРПН у підприємства не виникає.

Висновки

1. Коригування на податкові різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у випадку списання знищеного ПММ не здійснюється;
2. До операцій із знищення або втрати товарів унаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного стану норми пп. 198.5 ПКУ не застосовуються.