Отримання та повернення несправного генератора: бухоблік та ПДВ

Документальне оформлення

Перш за все, факт несправності та повернення потрібно зафіксувати документально:

• акт про виявлені дефекти (рекламаційний акт) - складається комісією підприємства (можливо, за участю представника постачальника). У ньому описують несправність та висновок про неможливість експлуатації;
• накладна на повернення - виписується при фізичному поверненні генератора постачальнику;
• лист-претензія (бажано) з вимогою повернути кошти або замінити товар.

 Бухгалтерський облік 

Оскільки генератор призначений для тривалого використання, він класифікується як об'єкт основних засобів (ОЗ) або малоцінний необоротних матеріальних активів (МНМА) залежно від вартості, встановленої в обліковій політиці. До моменту введення в експлуатацію всі витрати на його придбання накопичуються на рахунку капітальних інвестицій, а саме:

• Дт 152 - Кт 631 — оприбутковано генератор від постачальника;
• Дт 641/ПДВ - Кт 631 — відображено податковий кредит з ПДВ (за умови реєстрації ПН постачальником у ЄРПН);
• Дт 631 Кт 311 — проведено оплату постачальнику.

Оскільки генератор не був уведений в експлуатацію (не було проведення Дт 104 - Кт 152), повернення відображається зворотними записами або методом «сторно»

• Дт 152 - Кт 631 (сторно) — повернуто несправний генератор постачальнику;
• Дт 641/ПДВ - Кт 631 (сторно) — відкориговано (зменшено) податковий кредит на підставі розрахунку коригування (РК), оформленого постачальником;
• Дт 311 - Кт 631 — отримано від постачальника повернені кошти за товар.

ПДВ

При поверненні товару суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН (пп. 192.1 ПКУ).

РК складає постачальник, оскільки передбачається зменшення суми компенсації, але реєструвати такий РК у ЄРПН зобов'язаний покупець (пп. 192.1.1 ПКУ).

Покупець зобов'язаний зменшити податковий кредит у звітному періоді, в якому відбулася подія (повернення товару), незалежно від того, чи зареєстровано РК у цьому періоді.

Податок на прибуток

Податкових різниць за такими операціями не передбачено. Тобто при обчисленні податку на прибуток вони відображаються так само як і в бухобліку. А оскільки в бухобліку під час придбання та повернення генератора ні доходів, ні витрат не виникало, то не виникатиме їх і в податковому обліку.

Висновки:

• Оскільки генератор не був введений в експлуатацію, то він мав обліковуватись лише на субрахунку 152.  Повернення генератора  відображається зворотними проводками або методом «сторно» за субрахунком 152;
• При поверненні генератора продавець має оформити змешуючий РК до ПН, а зареєструвати його в ЄРПН має покупець. На підставі цього РК покупець зменшує податковий кредит, а продавець – податкові зобов’язання. При чому податковий кредит слід зменшити в періоді повернення товару (не залежно від факту реєстрації РК в ЄРПН);
• На розмір податку на прибуток дана операція не впливає.