Повернення «старого» авансу: доля ПДВ та закриття сальдо на рахунку 6432

ПДВ та реєстрація Розрахунку коригування (РК)

У вашій ситуації скласти та зареєструвати РК в ЄРПН неможливо.

Технічне обмеження: Згідно з позицією ДПС, система ЄРПН налаштована так, що не приймає до реєстрації РК, якщо з дати складання податкової накладної (ПН) минуло 1095 календарних днів. Податківці трактують цей строк як граничний термін, який не продовжувався на період воєнного стану саме для цілей технічної можливості реєстрації.

Наслідки для ПДВ: Право на зменшення податкових зобов’язань постачальника (продавця) згідно з пп. 192.1 ПКУ виникає виключно після реєстрації РК. Оскільки реєстрація неможлива, ви втрачаєте право на коригування ПДВ. Сума податку, сплачена вами до бюджету при отриманні авансу, на жаль, стає остаточними витратами компанії і не підлягає поверненню з бюджету.

Важливо: Покупець при цьому зобов'язаний зняти свій податковий кредит, оскільки операція скасована, навіть за відсутності зареєстрованого РК від вас.

Бухгалтерський облік та рахунок 6432

Сальдо на дебеті субрахунку 6432, яке утворилося при отриманні авансу (Дт 6432 Кт 641), більше не може бути закрите після повернення авансу через реєстрацію РК.

Це сальдо фактично відображає ваші витрати на сплату податку, який держава не поверне. Відповідно до Інструкції №291, такі суми слід визнати витратами періоду.

Для оформлення списання датою повернення коштів складіть бухгалтерську довідку, в якій зазначте:

• реквізити первинної ПН та дату отримання авансу;
• факт повернення коштів (дата і номер платіжної інструкції);
• причину неможливості реєстрації РК (сплив 1095 днів та технічне обмеження ЄРПН);
• розрахунок суми ПДВ, що підлягає списанню.

На підставі довідки виконайте проводку: Дт 949 Кт 6432 - на суму "завислого" ПДВ.

Податок на прибуток

Сума списаного ПДВ відноситься до витрат (Дт 949 Кт 6432), а відтак зменшує фінансовий результат до оподаткування. Це документально підтверджені витрати, пов'язані з господарською діяльністю (повернення коштів за договором).

Разом з тим розділ ІІІ ПКУ не передбачає жодних податкових різниць для списання сум ПДВ, які не були відшкодовані з бюджету. Отже, ця сума повноцінно зменшує об'єкт оподаткування податком на прибуток.​

Висновки:

• Зареєструвати РК та зменшити податкові зобов'язання з ПДВ у декларації неможливо через дію технічного обмеження ЄРПН (1095 днів);
• "Зависле" сальдо на рахунку 6432 необхідно списати до складу інших операційних витрат проводкою Дт 949 — Кт 6432 на підставі бухгалтерської довідки;
• Зазначена сума витрат враховується при розрахунку податку на прибуток у повному обсязі без застосування податкових різниць.