За загальним правилом податкова накладна за операціями, що підпадають під дію п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України, не складається, оскільки такі операції не вважаються постачанням товарів чи послуг. Винятком є лише випадки, коли операція підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ.
Обґрунтування
- Відсутність факту постачання: Згідно з п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України, на період дії воєнного стану операції з безоплатної передачі товарів та надання послуг на користь Збройних Сил України, Нацгвардії, СБУ та інших силових структур для потреб оборони держави не вважаються постачанням.
- Наслідки для ПДВ: Оскільки операція не є постачанням, вона не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до ст. 185 Податкового кодексу України. Відповідно:
- Податкова накладна не складається.
- Податкові зобов'язання не нараховуються.
- Компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ст. 198 ПКУ також не нараховуються (податковий кредит зберігається).
- Важливий виняток (Нульова ставка): Норма п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовується, якщо операція оподатковується за нульовою ставкою. Це стосується товарів, визначених Постановою КМУ від 02.03.2022 №178 (пально-мастильні матеріали, запчастини до наземного військового транспорту тощо). У такому разі:
- Операція вважається постачанням.
- Податкова накладна складається із застосуванням ставки 0%.
Приклади
Приклад 1 (ПН не складається): Підприємство безоплатно передає військовій частині 10 генераторів для потреб оборони.
- Аналіз: Генератори не входять до переліку «нульових» товарів за Постановою №178.
- Дія: Операція не є постачанням згідно з п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Податкова накладна не виписується. У декларації з ПДВ операція не відображається.
Приклад 2 (ПН складається за ставкою 0%): Підприємство безоплатно передає військовій частині 1000 літрів дизельного пального для заправки військової техніки.
- Аналіз: Пальне входить до переліку товарів, що оподатковуються за ставкою 0% згідно з пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою №178.
- Дія: Підприємство зобов'язане скласти податкову накладну, де:
- У графі 7 (ціна) зазначається «0» (оскільки передача безоплатна).
- У графі 8 (код ставки) зазначається «902» (нульова ставка на території України).
- У графі 10 (обсяг) зазначається «0».
- Така ПН реєструється в ЄРПН та відображається у рядку 2.1 декларації з ПДВ.
Важливо: Для застосування цих норм необхідно мати належне документальне підтвердження (акт приймання-передачі, лист-запит від військової частини або наказ про добровільну передачу).
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
