Податківці у підкатегорії 101.18 ЗІР надали інформацію, що відповідно до абз. 1 та 10 пп. 201.10 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Згідно з пп. 2 п. 16 Порядку №1307, платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати у податковій накладній/розрахунку коригування код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону України «Про Митний тариф України».
Пунктом 201.16 ПКУ встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання пп. 201.16 ПКУ постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.
Так, відповідно до п. 1 Критеріїв реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється якщо обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов’язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів / послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Перевірка здійснюється окремо за кожним товаром/послугою в розрізі кодів УКТ ЗЕД/ДКПП.
Для товарів з кодами УКТ ЗЕД здійснюється перевірка перших чотирьох знаків (цифр) кодів, для послуг за кодами відповідно до ДКПП – перших п’яти знаків (цифр) кодів, за умовними кодами такого товару – перших п’яти знаків (цифр) кодів.
У разі якщо перевірка здійснюється з кодом УКТЗЕД/ДКПП/умовного коду товару, наявних у врахованій таблиці даних платника податку, то кількість знаків (цифр), зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування має бути не меншою, ніж кількість знаків (цифр), зазначених у врахованій Таблиці.
Якщо в Таблиці коди будуть вказані на рівні 6 цифр, а в податковій накладній/розрахунку коригування – на рівні 4 цифр, то реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування може бути зупинена (наприклад у Таблиці код «331224», у податковій накладній код «3312»).
Таким чином, моніторинг відповідності кодів УКТ ЗЕД/ДКПП/умовного коду товару відповідно до п. 1 Критеріїв здійснюється за кількістю знаків (цифр) 4, 5 та 5 відповідно. У разі якщо застосовується Таблиця, то кількість знаків (цифр), зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування має бути не меншою, ніж кількість знаків (цифр), зазначених у Таблиці.