Річний перерахунок ПДВ при змішаних операціях

Для відповіді на це питання використаємо матеріали статті «Річний перерахунок ПДВ — 2025».

Річний перерахунок податку на додану вартість є обов'язковою процедурою для платників, які одночасно провадять оподатковувану та неоподатковувану ПДВ діяльність і використовують товари або послуги «подвійного призначення». Механізм такого перерахунку регулюється ст. 199 ПКУ, яка називається «Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту».​

Коли виникає потреба у перерахунку

Обов'язок провести річний перерахунок з'являється у ситуації, коли підприємство придбало товари чи послуги з ПДВ, включило податковий кредит до декларації, а потім використовувало ці активи як в оподатковуваних, так і в звільнених від ПДВ операціях. Протягом року платник застосовує частку неоподатковуваних операцій (умовно «анти-ЧВ»), визначену за попередній календарний рік або за перший місяць виникнення змішаних операцій. Наприкінці поточного року необхідно перерахувати цю частку за фактичними показниками діяльності і відкоригувати раніше нараховані податкові зобов'язання.​

Перерахунок не потрібен, якщо підприємство здійснює виключно оподатковувані операції або виключно звільнені операції. Також не підлягають перерахунку операції з реорганізації юридичних осіб за пп. 196.1.7 ПКУ, постачання за регульованими тарифами з бюджетною дотацією відповідно до пп. 197.1.28 ПКУ та деякі операції з товарами оборонного призначення згідно з пп. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.​

Методика розрахунку річної частки

Для визначення нової річної частки неоподатковуваних операцій необхідно заповнити рядок 1 таблиці 1 додатка 5 до декларації з ПДВ за грудень 2025 року. У колонці 4 зазначається загальний обсяг операцій за рік — сума показників рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларацій з ПДВ за всі місяці 2025 року включно з уточнюючими розрахунками.​

У колонці 5 наводиться обсяг лише оподатковуваних операцій — сума рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А за той самий період. Частка оподатковуваних операцій розраховується за формулою: (колонка 5 × 100%) : колонка 4; результат вказується у колонці 6. Частка неоподатковуваних операцій визначається як різниця між 100% та часткою оподатковуваних операцій і фіксується у колонці 7.​

Коригування зведених податкових накладних

Після визначення нової річної частки необхідно порівняти її з часткою, що застосовувалася протягом року. Якщо показники збіглися, коригування не потрібне, проте така ситуація трапляється рідко. Зазвичай нова частка відрізняється від попередньої, тому раніше визнані податкові зобов'язання підлягають виправленню шляхом складання розрахунків коригування до кожної зведеної податкової накладної, оформленої протягом року.​

Розрахунки коригування складаються станом на 31 грудня 2025 року і підлягають обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до 18 січня 2026 року включно згідно з пп. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Якщо нова частка неоподатковуваних операцій збільшилася порівняно зі старою, складаються збільшуючі розрахунки коригування; якщо зменшилася — зменшуючі.​

У розділі Б розрахунку коригування спочатку анулюється рядок зведеної податкової накладної зі знаком «мінус», а потім додається новий рядок з правильними показниками, розрахованими за новою річною часткою. У титульній частині розрахунку коригування зазначається код ознаки «2» (до зведеної податкової накладної), тип причини «08» для необ'єктних операцій або «09» для звільнених операцій, а також умовний ІПН покупця «600000000000».​

Відображення в податковій звітності

Результати річного перерахунку відображаються в таблиці 2 додатка 5 до декларації з ПДВ за грудень 2025 року. У цій таблиці по кожній скоригованій зведеній податковій накладній зазначаються дати і номери початкових податкових накладних (колонки 2-3), дати і номери розрахунків коригування (колонки 4-5), відкориговані обсяги постачання за різними ставками ПДВ (колонки 6-8) та суми податку для коригування (колонки 9-11).​

Підсумкові суми коригування податкових зобов'язань з таблиці 2 додатка 5 переносяться до рядків 4.1.1, 4.2.1 або 4.3.1 основної декларації з ПДВ залежно від ставки оподаткування. Якщо коригування призводить до зменшення податкових зобов'язань, сума вказується зі знаком «мінус»; якщо до збільшення — зі знаком «плюс». Після реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН автоматично коригується також реєстраційний ліміт у системі електронного адміністрування ПДВ.​

Висновки:

• Річний перерахунок ПДВ є обов'язковим для платників, які протягом року одночасно здійснювали оподатковувані та неоподатковувані операції і використовували товари або послуги подвійного призначення, при цьому новий показник частки визначається за фактичними даними повного календарного року та відображається в додатку 5 до декларації за грудень;
• Коригування раніше нарахованих розподільчих податкових зобов'язань здійснюється шляхом складання розрахунків коригування до кожної зведеної податкової накладної з датою 31 грудня 2025 року та реєстрацією в ЄРПН до 18 січня 2026 року, при цьому коригування може бути як збільшуючим, так і зменшуючим залежно від зміни частки неоподатковуваних операцій;
• Новий річний показник частки неоподатковуваних операцій застосовуватиметься протягом усього наступного 2026 року для нарахування податкових зобов'язань за товарами та послугами подвійного призначення до моменту проведення чергового річного перерахунку за підсумками 2026 року.