ПДВ
На сьогодні в Україні діють фактично два режими оподаткування ПДВ експорту товару – загальний (класичний) та режим експортного забезпечення (застосовується при експорті деяких видів сільгосппродукції).
Судячи із запитання у даному випадку йдеться про загальний режим оподаткування експорту. Він полягає у тому, що:
- податкові зобов’язання з ПДВ щодо операції нараховуються за експортною ставкою ПДВ 0% (пп. 195.1.1 ПКУ);
- нарахування ПДВ і складання експортної ПН відбувається не на дату першої події, а на дату оформлення МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України (пп. «б» пп. 187.1 ПКУ).
В разі анулювання експортної МД цією ж датою слід оформити РК з кодом причини «103» (повернення товару або авансових платежів), який обнуляє показники ПН.
Операції зі «звичайного» експорту, що оподатковуються за нульовою ставкою відображаються у рядку 2.1 декларації з ПДВ. РК відображається у рядку 7.1.1 такої декларації.
В деяких роз’яснення податківці пропонують не включати до ПДВ-декларацій пмилкові ПН та РК, якими їх обнуляють. Але у наведеному випадку ПН не була оформлена помилково. Відповідно РК оформляється також не у зв’язку з виправленням помилки, а через анулювання МД. Тож вважаємо, що такі ПН і РК потрібно показувати в декларації з ПДВ.
Бухгалтерський облік
У бухобліку дохід (виручку) від продажу продукції, товарів чи інших активів визнають лише тоді, коли виконані такі умови (п. 8 НП(С)БО 15):
- покупцю передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на товар;
- підприємство не здійснює управління та контроль проданим товаром;
- сума доходу може бути достовірно визначена;
- є впевненість, що операція принесе підприємству економічні вигоди, а витрати можна достовірно визначити.
Щоб з’ясувати, що вважається моментом передачі товару покупцю-нерезиденту (тобто моментом передачі йому ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на товар) – слід ознайомитись з умовами укладеного ЗЕД- договору.
Так, згідно з умовами FCA (Free Carrier – Франко перевізник) відповідальність знімається з вантажовідправника у той момент, коли він передає товар перевізнику, найнятому покупцем. Подальші ризики за транспортування вантажу покупець несе самостійно.
При цьому всі експортні формальності і мита повинен здійснити і оплатити продавець, а витрати на доставку та митне оформлення для імпорту залишається на покупцеві.
Виходячи з таких умов, товар вважається поставленим покупцеві в момент його передання перевізнику такого покупця у місті Рівне, що відбулося у грудні 2025 р. Хоча груднева МД й була анульована, але таке передання має бути підтверджене іншими документами – міжнародною ТТН, актом приймання – передачі чи іншими документами, визначеними ЗЕД – договором.
Отже вважаємо, що в бухобліку операція з поставки (у т. ч. визнання доходу) має бути відображена у грудні 2025 року.
Висновки: У разі анулювання експортної МД датою її оформлення слід скласти РК до ПН, що була оформлена на підставі такої МД. В РК зазначається тип причини коригування «103».
Оскільки поставка здійснюється на умовах FCA, за якими відповідальність знімається з вантажовідправника у той момент, коли він передає товар перевізнику, найнятому покупцем, то дохід від операції слід показати в бухобліку у грудні 2025 р. Адже саме в цьому місяці підприємство передало товар перевізнику покупця.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
