Одна податкова накладна на товар і доставку: право на податковий кредит

Правило «першої події» та дати складання документів

Ключовим фактором для визначення правомірності складання однієї ПН є дата виникнення податкових зобов'язань (дата «першої події»).

Відповідно до пп. 201.1 ПКУ, податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов'язань. Якщо відвантаження товару (згідно з видатковою накладною) та надання послуг доставки (згідно з актом) відбулися в один день, постачальник має повне право скласти одну зведену податкову накладну на всі операції з постачання товарів/послуг, здійснені протягом цього дня одному покупцю. 

Податкові органи (див., приміром, ІПК ГУ ДПС у Волинській області від 02.07.2021 р. №2622/ІПК/03-20-18-03-06) неодноразово роз'яснювали: якщо протягом дня здійснюється декілька відвантажень або надання послуг (навіть за різними договорами або різними видами діяльності) одному покупцю, постачальник може скласти одну ПН на загальну суму таких операцій.

Або відповідь ДПС на подібне питання в ЗІР (101.16): «Чи має право постачальник - платник ПДВ скласти одну податкову накладну, якщо покупець одного і того ж дня оплачує товар кількома авансовими платежами в межах різних(ого) цивільно-правових(ого) договорів(у)?».

Важливо! Якщо дати документів різні (наприклад, видаткова накладна від 10-го числа, а акт на доставку від 11-го), тоді складання однієї ПН є помилкою. У такому разі мають бути дві окремі ПН на відповідні дати подій.

Відповідність номенклатури первинним документам

Хоча ПН може бути одна, її зміст (розділ Б) повинен чітко відповідати первинним документам. 

Оскільки за умовами запитання є два окремих первинних документи (накладна на ТМЦ та акт на послуги), в податковій накладній має бути мінімум два окремі рядки:

1. Один рядок (або група рядків) — на товари (з відповідним кодом УКТ ЗЕД);
2. Другий рядок — на послугу доставки (з відповідним кодом послуги згідно з ДКПП).

Якщо постачальник в одній ПН об'єднав вартість товару і доставки в одну ціну (наприклад, збільшив ціну товару і не виділив послугу окремим рядком), а у первинних документах доставка виділена окремо — це є невідповідністю. Така ПН не дозволяє ідентифікувати операцію згідно з первинкою і створює ризик втрати податкового кредиту.

Якщо ж у ПН коректно розписано номенклатуру (товар окремо, доставка окремо) і дата складання відповідає даті обох первинних документів — така ПН є повністю дійсною.

Чи потрібно вимагати дві ПН?

ПКУ не містить прямої вимоги складати окрему ПН на кожний окремий первинний документ, якщо події відбулися в один день. Вимога пп. 201.7 ПКУ про складання ПН «на кожне повне або часткове постачання» на практиці трактується як можливість об'єднання операцій одного дня в одному документі.

Отже, вимагати дві ПН потрібно лише у двох випадках:

• Дати видаткової накладної та акту наданих послуг не збігаються;
• Вам це критично необхідно для власного обліку (хоча законодавчих підстав змусити постачальника це зробити за умови збігу дат немає).

Висновки:

• Платник покупець має повне право на податковий кредит за однією ПН, якщо дата видаткової накладної та акту наданих послуг збігається з датою складання цієї ПН;
• У такій ПН обов'язково мають бути виділені окремими рядками товар (код УКТ ЗЕД) та послуга доставки (код ДКПП) відповідно до вашої первинки;
• Реєструвати дві окремі ПН постачальник зобов'язаний лише якщо відвантаження товару та надання послуги доставки відбулися в різні дати.