Складання зведеної ПН на перевищення мінбази: розрахунок суми та заповнення

Приклад із запитання:

Придбано Товар 1:

• 5 шт за ціною 600 грн без ПДВ, сума 3000 грн без ПДВ;
• 5 шт за ціною 400 грн без ПДВ, сума 2000 грн без ПДВ.

Продано Товар 1:

• 10 шт за ціною 450 грн без ПДВ, сума 4500 грн без ПДВ.

По якій формулі рахується сума для компенсуючої ПН: 

• Варіант 1: (3000 + 2000) – 4500 = 500 грн;
• Варіант 2: 5 х 450 = 2250 грн; 3000 – 2250 = 750 грн.

Відповідь:

Правові основи визначення бази оподаткування (мінбаза)

Згідно з пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання. Якщо договірна ціна продажу (без ПДВ) є нижчою за ціну придбання (без ПДВ), на суму різниці продавець зобов’язаний скласти другу податкову накладну (ПН) з типом причини «15».

ПКУ не містить окремого порядку визначення "ціни придбання" для ситуацій, коли ідентичні товари купувалися за різними цінами. У такій ситуації для цілей ПДВ застосовується метод оцінки вибуття запасів, який використовує підприємство у своєму бухгалтерському обліку відповідно до Наказу про облікову політику та п. 16 НП(С)БО 9. 

Отже, правильний варіант розрахунку залежить від того, який метод списання запасів ви використовуєте: ФІФО, середньозваженої собівартості чи ідентифікованої собівартості.

Варіанти розрахунку залежно від методу бухобліку

Розглянемо на вашому прикладі:

• Придбано: 5 шт по 600 грн (Партія 1) та 5 шт по 400 грн (Партія 2);
• Продано: 10 шт по 450 грн.

Варіант 1: Метод середньозваженої собівартості

Якщо ви використовуєте цей метод, собівартість одиниці товару визначається як середнє значення вартості залишків.

1. Середня ціна придбання = (3000 грн + 2000 грн) : 10 шт = 500 грн/шт;

2. Порівняння: 500 грн (ціна придбання) > 450 грн (ціна продажу). Перевищення є по кожній одиниці;

3. Сума перевищення = (500 - 450) × 10 шт = 500 грн.

Результат: Ваш "Варіант 1" є правильним для методу середньозваженої собівартості.

Варіант 2: Метод ФІФО (першим надійшов — першим вибув)

Якщо ви використовуєте ФІФО, товари списуються у тій послідовності, в якій надходили.

1. Перші 5 шт списуються з Партії 1 (ціна - 600 грн).

• Перевищення: (600 - 450) × 5 шт = 750 грн.

2. Наступні 5 шт списуються з Партії 2 (ціна - 400 грн).

• Порівняння: 400 грн < 450 грн. Перевищення немає (база оподаткування — договірна ціна).

3. Загальна сума для ПН = 750 + 0 = 750 грн.

Результат: Ваш "Варіант 2" є правильним для методу ФІФО.

Порядок заповнення зведеної ПН (тип 15)

• Зведену ПН на суму перевищення можна складати не пізніше останнього дня місяця, в якому відбулися такі постачання (пп. 201.4 ПКУ);
• Особливості заповнення (згідно з Порядком №1307);
• Графа «Зведена податкова накладна»: код ознаки 3;
• Тип причини: 15 (Складена на суму перевищення бази оподаткування...);
• Отримувач (покупець): вказуєте власні дані (найменування та ІПН), умовний ІПН не ставиться.

Таблична частина (Розділ Б):

• Графа 2 (Номенклатура): зазначається номенклатура (назва) товару, як у вхідній/видатковій накладній. Також слід зазначати текст «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;
• Графа 4 (Одиниця виміру): грн;
• Графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5–9: не заповнюються. Кількість товару не вказується; 
• Графа 10 (Обсяг/База): сума перевищення (у вашому прикладі 500 або 750);
• Графа 11: сума ПДВ (20% від гр. 10).

Висновки:

• Формула розрахунку суми перевищення («мінбази») жорстко прив’язана до вашого методу списання запасів у бухобліку (ФІФО, середньозважена чи ідентифікованої собівартості);
• Якщо ви використовуєте метод середньозваженої собівартості, правильна сума перевищення — 500 грн; якщо метод ФІФО — 750 грн;
• У зведеній ПН (тип 15, код 3) у графі 2 вказується номенклатура товару, одиниця виміру — «грн», а графи з кількістю та ціною (3.1–3.3, 5–9) залишаються порожніми.