Послуги від нерезидента: нарахування ПДВ та підтвердження реальності операції

Складаємо ПН та визначаємо ПДВ-зобов'язання

Наведені у запитанні послуги в залежності від документального оформлення можна ідентифікувати як послуги:

• надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);
• консультаційні, інжинірингові.

Для більш точної відповіді потрібне вивчення документального оформлення операції. 

Проте, що в першому, що в другому випадку, відповідно до пп. 186.3 ПКУ місцем постачання даних послуг є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Тобто територія України. 

Відповідно до пп. 208.2 ПКУ, отримувач послуг має самостійно нарахувати ПДВ за основною ставкою 20%. Нараховується  податок на базу оподаткування, визначену згідно з пп. 190.2 ПКУ (зазвичай – це договірна вартість послуг).

Після цього отримувач послуг - платник ПДВ:

• складає податкову накладну відповідно до ст. 201 ПКУ за правилом першої події (оплата/надання послуг);
• реєструє її у ЄРПН;
• має право включити відповідну суму ПДВ до податкового кредиту за умови, що податкова накладна була вчасно зареєстрована (пп. 198.2 ПКУ).

Таку ж відповідь бачимо в ЗІР, категорія 101.16: «Які документи є підставою для нарахування податкового кредиту, крім податкових накладних?».

Порядок складання податкової накладної наведено в ЗІР, категорія 101.16: «Який порядок складання податкової накладної платником ПДВ при отриманні послуг від нерезидента на митній території України?».

Податкові заблоковано - як підтвердити зв'язок з господарською діяльністю? 

Той факт, що продажі продукції за новою технологією почнуться через кілька місяців, не є перешкодою для підтвердження зв'язку з господарською діяльністю. Головне — надати вичерпний пакет документів, що підтверджують реальність операції та її виробничу спрямованість. 

Для розблокування податкової накладної та підтвердження зв'язку з виробництвом рекомендуємо підготувати такий пакет документів:

1. Договір з нерезидентом. Важливо, щоб предмет договору чітко описував, які саме технології розробляються і для виробництва яких кормів;

2. Підтвердження надання послуг, якщо на момент розблокування послуги вже надані, зокрема: акт наданих послуг або інвойс. Більш детально щодо оформлення інвойса можна почитати тут. Документи, що описують склад наданих послуг (наприклад, звіти консультанта, опис технологічного процесу, технічні рекомендації);

3. Документи, що підтверджують оплату послуг нерезиденту. 

4. Внутрішні документи підприємства:

• наказ по підприємству про впровадження нової технології виробництва або розробку нового виду продукції. Це ключовий документ, який обґрунтовує економічну доцільність замовлення послуг; 
• технічне завдання на розробку технології, яке підприємство надавало компанії розробнику;
• бізнес-план або техніко-економічне обґрунтування, де розраховано очікуваний економічний ефект від впровадження нової технології (наприклад, зниження собівартості, покращення якості продукції, вихід на нові ринки);
• протоколи виробничих нарад, де обговорювалася необхідність залучення іноземного консультанта. 

5. Пояснювальна записка. Опис суті господарської операції, її мети (наприклад, модернізація виробництва, розширення асортименту, підвищення конкурентоспроможності) та очікуваних результатів. У поясненні варто вказати орієнтовні терміни початку виробництва за новою технологією. Наявність такого пакету документів з високою ймовірністю дозволить успішно розблокувати податкову накладну та довести податковим органам зв'язок придбаних послуг з вашою господарською діяльністю.

Також читайте: 

• Отримано послугу від нерезидента, місце постачання – митна територія України: що з податковим кредитом, якщо реєстрація ПН в ЄРПН була зупинена, а рішення про її реєстрацію прийнято в наступному періоді?
• Розблокування податкових накладних 2025: алгоритм дій

Висновки:

1. Послуги можуть бути кваліфіковані як:

• надання майнових прав інтелектуальної власності,
• або консультаційні, інжинірингові— залежно від документального оформлення.

2. Місце постачання - місце реєстрації отримувача, зокрема територія України.

3. Обов'язок отримувача:

• самостійно нарахувати ПДВ (п. 208.2 ПКУ);
• скласти податкову накладну за правилом першої події;
• зареєструвати в ЄРПН та включити до податкового кредиту за умови своєчасної реєстрації.

4. Розблокування ПН можливе за наявності підтверджуючих документів, що обґрунтовують зв’язок послуг з господарською діяльністю, навіть якщо продаж продукції ще не розпочався.