Ваші дії зі списання суми ПДВ на витрати (Дт 949 Кт 6442) є правильними, якщо на момент придбання палива ви мали обґрунтоване очікування отримати зареєстровану податкову накладну (ПН). Проте, якщо було заздалегідь відомо, що ПН не буде, суму ПДВ слід було одразу включити до первісної вартості палива. Враховуйте, що податкові органи можуть наполягати на включенні ПДВ до собівартості, що створює певні ризики.
Обґрунтування
Існує два підходи до обліку ПДВ, за яким не отримано зареєстровану податкову накладну. Вибір залежить від обставин придбання.
1. Списання на витрати після спливу строку (Ваш випадок)
Цей підхід застосовується, коли на дату придбання постачальник був зобов'язаний скласти та зареєструвати ПН, а покупець, відповідно, очікував її отримати.
- Початковий облік: При оприбуткуванні палива сума ПДВ, по якій очікується реєстрація ПН, відображається на субрахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений» (наприклад, проведенням Дт 6442 – Кт 631).
- Втрата права на податковий кредит: Якщо постачальник так і не зареєстрував ПН протягом встановленого терміну (загальний строк — 365 днів з дати складання ПН), покупець втрачає право на податковий кредит.
- Списання: Після спливу цього строку сума «безнадійного» податкового кредиту списується до складу інших операційних витрат. Це підтверджується бухгалтерською довідкою. Проведення буде саме таким, як ви зазначили: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 6442. Такий порядок дій підтверджується численними консультаціями.
2. Включення до первісної вартості придбаного палива
Цей підхід застосовується, коли на момент придбання вже відомо, що податковий кредит не буде отриманий.
Нормативна база: Згідно з п. 9 НП(С)БО 9, до первісної вартості запасів включаються суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству. ПДВ за відсутності зареєстрованої ПН є саме таким невідшкодовуваним податком.
Коли застосовується: Цей варіант є доречним, якщо, наприклад, пальне купувалося за готівку на суму понад 240 грн без вимоги надати ПН, або було свідомо відомо, що постачальник не зареєструє ПН. У такому разі сума ПДВ одразу включається до вартості палива на рахунку 203 «Паливо».
Ризики та позиція ДПС
Варто звернути увагу на позицію податкових органів, яка іноді підтримується судами. Існує ризик, що під час перевірки ДПС може визнати списання ПДВ на витрати (Дт 949) безпідставним і наполягати на тому, що такі суми мали бути включені до собівартості запасів згідно з НП(С)БО 9. Це може призвести до донарахування податку на прибуток, якщо запаси ще не були списані на витрати в періоді їх придбання.
Висновок:
Ваші дії є методологічно правильними за умови, що ви очікували на ПН від постачальника. Списання на витрати через Дт 949 після спливу 365 днів є обґрунтованим.
Водночас, безпечнішим та більш консервативним підходом, який мінімізує ризики спорів з ДПС, є включення суми ПДВ до первісної вартості палива одразу, якщо є сумніви щодо реєстрації ПН постачальником.
Увага! Ця відповідь надана новим сервісом ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту» та перевірена фахівцями редакції.
Спробуйте сервіс просто зараз і переконайтесь у його зручності.
Поставте ваше запитання