Який законодавчо встановлений строк надсилання РК на зменшення?

Відсутність прямої норми закону

Ані Податковий кодекс України, ані інші нормативно-правові акти не містять норми, яка б прямо зобов'язувала постачальника надіслати РК покупцю протягом певного періоду (наприклад, 3, 5 чи 10 днів).

Законодавство регулює такі аспекти.

Дата складання РК

Розрахунок коригування складається на дату події, яка є підставою для коригування. Наприклад, на дату повернення товару покупцем або на дату повернення авансу постачальником (читайте також: Як в податковому обліку з ПДВ продавця/покупця відображається операція з повернення покупцем товарів, кошти за які не зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів, та будуть поверненні покупцю?).

Обов'язок реєстрації

РК на зменшення суми компенсації реєструє в ЄРПН покупець, для чого постачальник має йому цей РК надіслати (пп. 192.1 ПКУ).

Граничний строк реєстрації

Розрахунок коригування може бути зареєстрований в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений (читайте також: Повернення товару покупцем: що з коригуванням ПЗ з ПДВ?).

Практичні строки, що випливають з процедури коригування

Хоча прямого строку немає, його необхідність диктується інтересами обох сторін та логікою процесу коригування ПДВ.

Інтерес Постачальника

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань з ПДВ лише після реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН покупцем (пп. 192.1.1 ПКУ, читайте також: Повернення товару покупцем: що з коригуванням ПЗ з ПДВ?).

Тому чим довше постачальник зволікає з надсиланням РК, тим пізніше покупець зможе його зареєструвати, і тим пізніше постачальник зможе зменшити свої податкові зобов'язання. Це призводить до "заморожування" обігових коштів постачальника у вигляді переплати ПДВ до бюджету.

Обов'язок Покупця

Покупець, у свою чергу, зобов'язаний зменшити суму податкового кредиту за результатами того податкового періоду, в якому відбувся перерахунок (наприклад, повернення товару), незалежно від факту реєстрації РК в ЄРПН (пп. 192.1.1 ПКУ, читайте також: Як в податковому обліку з ПДВ продавця/покупця відображається операція з повернення покупцем товарів, кошти за які не зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів, та будуть поверненні покупцю?).

Тому покупець також зацікавлений в отриманні та реєстрації РК, щоб його дані податкового обліку відповідали даним ЄРПН та не виникало розбіжностей під час перевірок.

Оцінка ризиків та рекомендації

Ризик для постачальника

Основний ризик — відтермінування моменту зменшення податкових зобов'язань. Якщо РК не буде зареєстровано покупцем, постачальник взагалі втратить право на таке зменшення.

Ризик для покупця

Хоча покупець зобов'язаний зменшити кредит незалежно від реєстрації РК, відсутність зареєстрованого РК може привернути увагу податкових органів та стати причиною додаткових запитів під час перевірки.

Практичні рекомендації:

1) Надсилайте РК негайно. Постачальнику доцільно складати та надсилати РК покупцю в день виникнення підстави для коригування або в найближчий робочий день;

2) Фіксуйте строки в договорі.  Щоб уникнути непорозумінь та дисциплінувати контрагента, найкращою практикою є включення до договору положення, яке встановлює обов'язок постачальника надіслати РК, а покупця — зареєструвати його у визначені строки (наприклад, протягом 3-5 робочих днів з моменту отримання);

3)  Контролюйте реєстрацію. Після надсилання РК постачальнику варто контролювати його статус в ЄРПН та, у разі затримки з реєстрацією, нагадувати про це покупцю.

***

Висновки:

1. Чинне законодавство України не встановлює конкретного, юридично закріпленого строку, протягом якого постачальник зобов'язаний надіслати покупцю розрахунок коригування (РК) на зменшення;
2. Однак, цей строк опосередковано визначається інтересами самого постачальника та строками, встановленими для реєстрації РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН);
3. Постачальнику вигідно надіслати РК якнайшвидше, оскільки він зможе зменшити свої податкові зобов'язання з ПДВ лише після його реєстрації покупцем.