Втрата імпортного товару в дорозі після розмитнення: документи та ПДВ

Якщо імпортований товар, за яким оформлено митну декларацію (МД) та сплачено ПДВ, було втрачено в дорозі, ви маєте право на податковий кредит на підставі цієї МД. Однак, оскільки товар не буде використаний у господарській діяльності, ви зобов'язані в тому ж звітному періоді нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ. Втрату товару необхідно підтвердити відповідними первинними документами, про що детально розкажемо далі.

Документальне підтвердження втрати товару

Для підтвердження факту втрати товару та обґрунтованого списання його вартості з балансу, вам необхідно зібрати пакет документів. Конкретний перелік залежить від умов договору з перевізником, але зазвичай він включає, приміром:

• Договір з перевізником/експедитором, де визначено його відповідальність за збереження вантажу;
• Акт про нестачу (втрату) товару, складений комісією вашого підприємства, бажано за участі представника перевізника. Якщо перевізник відмовляється, це зазначається в акті;
• Лист-претензія до перевізника з вимогою відшкодувати вартість втраченого товару;
• Офіційна відповідь від перевізника, де він визнає або не визнає факт втрати та свою провину;
• Документи від компетентних органів (наприклад, довідка поліції), якщо втрата сталася внаслідок крадіжки
• Наказ керівника підприємства про списання втраченого товару на підставі зібраних документів.

Залежно від особливостей конкретної ситуації можуть бути й інші документи.

Наявність цих документів є критично важливою для доведення податковим органам, що товар не був використаний у господарській діяльності саме через його втрату, а не з інших причин.

Відображення в декларації з ПДВ

Незважаючи на фізичну відсутність товару, операція з його імпорту відбулася, що підтверджується митною декларацією. Тому відображення в ПДВ-обліку відбувається у два етапи в межах одного звітного періоду.

Етап 1: Відображення податкового кредиту

• Підстава: Датою виникнення права на податковий кредит для операцій з імпорту є дата сплати ПДВ за податковими зобов'язаннями, визначеними у пп. 187.8 ПКУ. Документом, що посвідчує це право, є митна декларація, яка підтверджує сплату податку (пп. 201.12 ПКУ).
• Важливо: Ви не можете відкласти відображення цього податкового кредиту. На відміну від податкових накладних, податковий кредит за МД відображається суворо в періоді його виникнення.
• Як показати в декларації: Сума ПДВ, сплачена на митниці, відображається у рядку 11.1 (для ставки 20%) розділу ІІ «Податковий кредит» декларації з ПДВ.

Етап 2: Нарахування компенсуючих податкових зобов'язань

• Підстава: Оскільки товар втрачено і він не буде використаний в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, ви зобов'язані нарахувати податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПКУ.
• База оподаткування: Собівартість таких товарів.
• Як показати в декларації: Сума нарахованих компенсуючих зобов'язань відображається у рядку 4.1 (для ставки 20%) розділу І «Податкові зобов'язання» декларації з ПДВ.

Також на суму цих зобов'язань необхідно скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому виникли підстави для такого нарахування. У такій ПН зазначається:

• Тип причини: «09» (Складена на постачання для операцій, які не є господарською діяльністю платника податку);
• У полі "Отримувач (покупець)" зазначається власне найменування;
• У рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000".

Результат: Відображення операції в рядках 11.1 та 4.1 в одній декларації призведе до нульового впливу на суму ПДВ до сплати в бюджет. Це є коректним та безпечним способом відображення такої господарської операції.

Бухгалтерський облік (приклад)

Припустимо, митна вартість товару — 100 000 грн, сума ПДВ, сплачена на митниці — 20 000 грн.

1. Сплата ПДВ на митниці:

• Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" — 20 000 грн.

2. Відображення податкового кредиту (на підставі МД):

• Дт 641/ПДВ "Розрахунки за податками (ПДВ)" Кт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" — 20 000 грн.

3. Списання втраченого товару (на підставі акта та наказу):

• Дт 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кт 281 "Товари на складі" (або транзитний рахунок "Товари в дорозі") — 100 000 грн.

4. Нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ:

• Дт 947 " Нестачі і втрати від псування цінностей" Кт 641/ПДВ "Розрахунки за податками (ПДВ)" — 20 000 грн.

5. Пред'явлення претензії перевізнику (якщо він винен):

• Дт 374 "Розрахунки за претензіями" Кт 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" — на суму, що підлягає відшкодуванню.

Оцінка ризиків

• Найбільший ризик: Відобразити податковий кредит (рядок 11.1), але не нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання (рядок 4.1). Під час перевірки податкова донарахує ПЗ, штраф та пеню;
• Ризик відсутності документів: Якщо втрата товару не підтверджена належними первинними документами, податкова може розцінити це як безоплатну передачу товару та вимагати нарахування ПЗ на базі ціни придбання;
• Рекомендація: Чітко дотримуйтесь алгоритму: зберіть документи, що підтверджують втрату, та в одній декларації з ПДВ одночасно відобразіть податковий кредит і компенсуючі податкові зобов'язання.

Висновки:

1. Документальне підтвердження втрати товару: Для списання втраченого імпортного товару необхідні договір із перевізником, акт про нестачу, лист-претензія, відповідь перевізника, довідка поліції (за потреби) та наказ про списання;

2. Відображення в декларації з ПДВ: Податковий кредит за митною декларацією відображається в рядку 11.1, а компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ — в рядку 4.1, з складанням зведеної податкової накладної (тип причини «09», умовний ІПН «600000000000»);

3. Бухгалтерський облік та ризики: Втрата товару списується на рахунок 947, ПДВ відображається як кредит і компенсуючі зобов’язання. Неправильне оформлення чи відсутність документів може призвести до донарахування ПДВ, штрафів і пені.