Безоплатний експорт товару: ПДВ-наслідки

Відповідно до пп.189.17 ПКУ, базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог МКУ.

Тобто при експорті товарів мінімальна база оподаткування, наведена в абз. 2 пп. 188.1 ПКУ, не застосовується. 

Операції з вивезення товарів за межі митної території оподатковуються за нульовою ставкою (див. пп.195.1.1 ПКУ). Нульова ставка застосовується в цілому до виду операції, яка здійснюється платником податку. Це підтверджено Узагальнюючою податковою консультацією №673.

Отже, якщо в результаті експорту підприємство несе збитки (товар відвантажений за ціною нижче собівартості) складається лише одна звичайна податкова накладна (тип причини «07»).

Також дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.13): «Чи застосовуються норми пп. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій з безоплатного вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту або реекспорту товарів, які були раніше ввезені на митну територію України?».

ДПС відповідає, що:

• не застосовуються – у разі безоплатного вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту або реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ;
• застосовуються – у разі вивезення товарів із застосуванням режиму звільнення від оподаткування, передбаченого пп. 206.5 ПКУ.

Висновок:

• При експорті товарів базою оподаткування є договірна вартість, незалежно від собівартості, і застосовується нульова ставка ПДВ;
• Податкова накладна оформлюється із типом причини «07»;
• Норми пп.198.5 ПКУ не застосовуються при безоплатному вивезенні у митному режимі експорту.