Порядок складання зведеної ПН при оплаті після відвантаження

Так, у даній ситуації можна і потрібно скласти єдину зведену податкову накладну датою, що передбачена договором, а саме 25.05.2025, включивши до неї обидві поставки (від 06.05 та 20.05). Окрему податкову накладну на оплату від 23.05 складати не потрібно.

Розглянемо це питання детальніше.

Право на складання зведеної податкової накладної

Податковий кодекс України (ПКУ) надає платникам ПДВ право складати зведену податкову накладну в разі здійснення постачання товарів/послуг, яке має ритмічний характер (пп. 201.4 ПКУ). Ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

У даному випадку було дві поставки одному покупцю протягом травня, що повністю відповідає критерію ритмічності. Отже, ви маєте повне право на складання зведеної ПН.

Дата складання та зміст зведеної ПН

Ключовою особливістю зведеної податкової накладної на ритмічні постачання є те, що вона дозволяє не застосовувати загальне правило «першої події» до кожної окремої операції постачання протягом місяця. Замість цього, всі операції з постачання, що відбулися протягом певного періоду, об'єднуються в одній ПН.

Така зведена ПН складається не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено постачання. При цьому договір може передбачати іншу періодичність складання зведених ПН (наприклад, раз на 10 днів або, як у вашому випадку, в конкретну дату — 25-го числа), але не рідше одного разу на місяць. Про можливість встановлення договором періодичності складання зведених ПН писала ДПС, відповідаючи на питання в ЗІР (101.16): «Чи може платник ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, що мають безперервний або ритмічний характер не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду складати декілька зведених податкових накладних?».

До зведеної ПН, складеної 25.05, необхідно включити весь обсяг постачання товарів та послуг, здійснених на користь вашого покупця з початку місяця до дати складання ПН. Тобто, в ній мають бути відображені поставки від 06.05 та 20.05.

Про особливості складання зведених податкових накладних можна прочитати тут та тут.

Чи потрібно виписувати окрему ПН на оплату від 23.05?

Ні, не потрібно. Оплата, що надійшла 23.05, є «другою подією» для поставки, яка відбулася 06.05 («перша подія» — відвантаження). Оскільки ви користуєтеся правом на складання зведеної ПН, податкові зобов'язання за поставкою від 06.05 виникають не на дату відвантаження, а у складі загальної суми у зведеній ПН.

Окрему податкову накладну на дату отримання коштів слід було б складати лише в тому випадку, якби ці кошти були попередньою оплатою (авансом) за товари/послуги, які ще не були поставлені. У вашій ситуації оплата надійшла за вже відвантажений товар, тому вона не є авансом і не потребує окремої ПН.

Факт відсутності оплати за частину поставлених товарів (за поставку від 20.05) не звільняє продавця від обов'язку включити цю поставку до зведеної ПН.

Отже, підсумуємо вищесказане:

Складання зведеної ПН: Ви маєте повне право скласти зведену податкову накладну 25.05.2025 р., як це передбачено договором;

Зміст ПН: До цієї зведеної ПН необхідно включити загальний обсяг поставок за 06.05 та 20.05;

Оплата від 23.05: Ця оплата є другою подією і не вимагає складання окремої податкової накладної. Вона погашає заборгованість за поставкою від 06.05, яка буде включена до зведеної ПН.