Електронні послуги від нерезидента: що з ПДВ?

Визначення електронних послуг в Україні

Згідно з пп. 14.1.56-5 ПКУ, електронні послуги – це послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

Місце постачання таких послуг визначається згідно з пп. 186.3-1 ПКУ. 

В даному випадку місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг – ФОПа, тобто митна територія України.

ПДВ з електронних послуг

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг нерезидентами фізичним особам (у тому числі фізичним особам - підприємцям) на митній території України встановлено ст. 208 та 208-1 ПКУ.

Особою для цілей оподаткування ПДВ є особа - нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам - підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги (пп. «д» пп. 14.1.139 ПКУ).

Таким чином, якщо послуги, які надаються ФОПу особою - нерезидентом відповідно до умов договору та норм ПКУ класифікуються як електронні послуги, та місце постачання таких послуг визначається на митній території України, то такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ, а нарахування та сплата ПДВ за такою операцією здійснюється в залежності від статусу ФОПа (зареєстрований чи не зареєстрований платником ПДВ).

Отже, якщо ФОП (неплатник ПДВ) придбав у іноземної компанії, яка не зареєстрована платником ПДВ, електронну послугу, місце постачання якої визначається на митній території України, то він зобов’язаний нарахувати та сплатити ПДВ за такою операцією відповідно до ст. 208 ПКУ, незалежно від того, з якої причини іноземна компанія не зареєстрована платником ПДВ в Україні, в тому числі якщо обсяг її доходів менше 1 млн. гривень.

Здійснення особою - нерезидентом операцій з постачання на митній території України електронних послуг фізичним особам, у тому числі ФОП, не зареєстрованим як платники ПДВ, без реєстрації такої особи - нерезидента як платника ПДВ відповідно до ст. 208-1 ПКУ тягне за собою накладення штрафу на таку особу - нерезидента (пп. 117.5 ПКУ - 30 розмірів мінімальної заробітної плати).

Аналогічне роз'яснення наведене на сторінці ЗІР (101.01).

Отже, в зазначеній вище ситуації ФОП на митній території України отримує від нерезидента послуги з розміщення реклами в інтернет-мережі. Такі послуги визначаються як електронні. Вони є об’єктом оподаткування ПДВ, тобто, ФОП є платником ПДВ та повинен сплатити суму ПДВ з послуг нерезидента за ставкою 20% від договірної вартості послуг. На підставі окремої угоди з ЮО в подальшому ФОП може врахувати сплачений ПДВ у складі договірної ціни.

Стосовно реєстрації платником ПДВ ПКУ зазначає, що при недостатності обсягів в 1 млн грн нерезидент-постачальник електронних послуг має право на таку добровільну реєстрацію.