Коли нараховувати ПДВ за ст. 199 за розблокованими ПН

Відповідно до пп. 199.1 ПКУ у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп.189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.14): «Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 199.1 ПКУ по товарам/послугам, необоротним активам, які були придбані та/або виготовлені, для часткового використання в оподатковуваних операціях, а частково – ні, якщо під час такого придбання суми податку не були включені до складу податкового кредиту, зокрема з причини відсутності реєстрації в ЄРПН відповідної податкової накладної?».

ДПС відповідає, що потрібно нараховувати у тому звітному періоді, в якому у покупця таких товарів/послуг виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, до складу податкового кредиту (незалежно від того, були фактично включені такі суми ПДВ до податкового кредиту чи ні).

Податкова служба неодноразово консультувала, що ПН після розблокування реєструють датою,  за якою ПН/РК до податкової накладної було надіслано до ДПС з метою реєстрації в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції.

Таким чином, в розглядуваній ситуації у ТОВ виникне право відобразити податковий кредит у 2021 році. А це означає, що і нараховувати компенсуючий ПДВ за ст. 199 ПКУ потрібно у 2021 році, складаючи відповідні ПН, РК. А також слід подавати уточнюючі розрахунки за 2021 рік.