Розрахунок ліміту для реєстрації платником ПДВ

Щодо періодичності складання акту

Ми детально розглядали це питання тут, тут.

Зараз скажемо тезисно. Акт може складатися з періодичністю, встановленою договором оренди. Причому такий акт потрібен виключно для потреб справляння ПДВ. Адже з точки зору ЦКУ складати акт на майно, передане в оренду, не потрібно.

Тож, в будь-якому разі, немає жодного порушення у складанні одного акту в кінці року.

Але от для потреб бухгалтерського обліку варто дотримуватися правил, наведених в пп. 8 розд. ІІІ НП(С)БО 14: дохід від операційної оренди (крім доходу від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості) визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов’язаних з використанням об’єкта операційної оренди.

Звітний період – це період, за який складається фінансова звітність (див. ст. 13 Закону про бухоблік).

Таким чином, якщо ТОВ складає фінзвітність один раз на рік, воно має визнавати дохід раз на рік. Якщо складає фінзвітність поквартально, повинне визнавати дохід від оренди на кінець кожного кварталу.

Тож обов’язку визнавати дохід щомісяця, на наш погляд, немає.

Якщо дохід визнаватиметься раз на рік, у грудні, то саме в грудні буде відображатися операція постачання послуг оренди. Тобто, саме в грудні обсяг постачання таких послуг включатиметься до розрахунку ліміту.

Якщо дохід визнаватиметься поквартально, то й операція постачання відображатиметься на кінець кожного кварталу – у березні, червні, вересні, грудні. Тобто, саме в цих місяцях обсяг постачання таких послуг включатиметься до розрахунку ліміту.

Особливості розрахунку ліміту

Відповідно до пп. 181.1 ПКУ у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

З наведеного бачимо, що період 12 календарних місяців потрібно розраховувати за наслідками закінчення кожного звітного місяця.

Наприклад, після закінчення листопада 2023 року розраховують показник операцій постачання за період з грудня 2022 року по листопад 2023 року.

Після закінчення грудня 2023 року – за період з січня 2023 року по грудень 2023 року.

Після закінчення січня 2024 року – за період з лютого 2023 року по січень 2024 року.

До обсягу операцій, які підлягають врахуванню, відносяться операції, які підлягали би оподаткуванню, якщо би підприємство було платником ПДВ. До таких операцій відносяться операції, що підлягають оподаткуванню (див. тут):

• за основною ставкою ПДВ (20%),
• ставкою 7 відсотків,
•  нульовою ставкою ПДВ;
• звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Детально про особливості розрахунку ліміту можна почитати тут.

Якщо за наслідками розрахунку ліміт буде перевищено, то потрібно зареєструватися платником ПДВ, подавши до податкової служби відповідну заяву, у строк не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше перевищено ліміт (див. пп. 183.2 ПКУ).

Про реєстрацію платником ПДВ можна почитати тут.