Чи можна складати акт виконаних послуг 1 раз на рік?

Оскільки у запитанні не зазначено, який саме основний засіб надається в оренду, звернемо увагу, що надання в оренду будь-яких ОЗ оформляється договором оренди та актом передачі. В договорі оренди відповідно до норм ЦКУ прописується строк дії та строк припинення договору, а також, в які строки проводиться плата за користування майном вноситься щомісячно, якщо інше не встановлено договором (ч. 5 ст. 762 ЦКУ).

А ось будь-яких вимог до періодичності складання акта приймання-передачі послуг немає. Більш того, немає навіть вимоги про складання самого акта приймання-передачі послуг. Тож, періодичність підписання акту може встановлюватися за згодою сторін і може бути різною: щомісячною, один раз на квартал, на півріччя і навіть на рік. Загалом, і сплачувати за оренду теж можна раз на рік.

Але чи все так просто?

Факт користування об'єктом оренди також підтверджується первинним документом. Як правило, оформляється акт виконаних робіт (наданих послуг), який підписується орендодавцем та орендарем.

Тобто таким актом підтверджуються взаємовідносини між сторонами (доходи та витрати).

Також ч. 1 ст. 9 Закону про бухоблік зазначено, що господарські операції в обліку мають відображатися на підставі первинних документів.

Відповідно до п. 9 П(С)БО 14,  належна за користування об'єктом операційної оренди плата визнається витратами згідно з П(С)БО 16 на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід, пов'язаних із використанням об'єкта операційної оренди. На суму заохочення орендаря щодо продовження або ук-ладення нової орендної угоди зменшуються протягом строку оренди його витрати з орендної плати.

Згідно з п. 17 П(С)БО 14,  дохід від операційної оренди (крім доходу від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості) визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід, пов'язаних з використанням об'єкта операційної оренди. На суму заохочення орендаря щодо продовження або укладення нової орендної угоди орендодавцем зменшуються протягом строку оренди доходи від орендної плати.

Тобто, орендодавець у відповідних звітних періодах має відображати доходи (орендар — витрати) від оренди, на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу отримання економічних вигод, пов’язаних з використанням об’єкта.

А як же бути з ПДВ-обліком?

Для ПДВ-обліку важливою є перша подія. Згідно з п. 187.1 ПКУ, ПЗ за послугами, у тому числі і послугами оренди виникають:

• або на дату зарахування коштів на банківський рахунок як оплата послуг. У цьому випадку ПЗ нараховуються при надходженні грошей на рахунок;
• або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. У даному випадку, при здійсненні платником податку (постачальником) операції з постачання послуг, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та відповідно складання податкової накладної за такою операцією буде вважатися дата належним чином оформленого первинного документу, а саме акта виконаних робіт (наданих послуг). При цьому для отримувача таких послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту, буде податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку (постачальником).

Аналогічну думку, щодо ПДВ висловлюють і податківці у листі від 10.01.2018 р. №95/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Отже, якщо оплата за оренду ОЗ надходитиме щомісячно, то податківці забажають бачити відображення ПДВ також щомісячно, бо постачання орендних послуг має безперервний, ритмічний характер (п. 201.4 ПКУ), оскільки ОЗ перебуватиме в оренді не один місяць, а може й протягом всього року та експлуатуватиметься щодня. Таким чином, і акт виконаних послуг має виписуватися щомісячно.