«Перетворення» продажу в безоплатну передачу: облік та податкові наслідки

Чи можливо «перетворити» продаж на благодійну допомогу?

Загальні принципи благодійної діяльності в Україні визначено в Законі №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації». Згідно зі ст. 1 цього Закону, благодійна діяльність – це добровільна особиста або майнова допомога, яка не передбачає отримання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації від імені або за дорученням бенефіціара (одержувача благодійної допомоги). 

При цьому бенефіціар – це набувач благодійної допомоги (фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених Законом №5073.

Державне оборонне підприємство не є ні фізособою, ні територіальною громадою, і неприбутковою організацією скоріш за все, також не є. Тож надати йому саме благодійну допомогу не можна.

Втім, товари такому підприємству можна просто передати безоплатно, наприклад, за договором дарування. Або ж скористатися іншим варіантом (оскільки товар вже було поставлено державному підприємству за договором купівлі – продажу), наприклад, простити борг згідно з ст. 605 ЦКУ.

Безоплатна передача

В разі безоплатного постачання товарів, ПДВ слід нарахувати виходячи із мінімальної бази оподаткування (пп. 188.1 ПКУ), а саме:

• для покупних товарів – з ціни їх придбання;
• для самостійно виготовлених товарів – із звичайної ціни. 

Продавець при цьому оформляє дві ПН:

• першу на отримувача (за нульовою вартістю), тобто на держпідприємство;
• другу – на «дотягування» до мінімальної бази оподаткування. 

В бухобліку безоплатна передача товарів у відображається проведеннями:

• Дт 949 — Кт 28 – списується собівартість товарів;
• Дт 949 – Кт 641 – нараховано податкові зобов’язання з ПДВ.

При цьому першу ПН потрібно буде обнулити через оформлення до неї РК. 

При цьому «старі» проведення (оформлені при реалізації) потрібно буде сторнувати (тобто провести зі знаком «мінус»), а саме:

• Дт 361 – Кт 702 - (- 42 000);
• Дт 702 – Кт 641 – (-7 000);
• Дт 902 – Кт 281 - (- собівартість товару).

Прощення боргу

Але, на нашу думку, щоб не коригувати ПН, яка вже була оформлена при поставці товару, та не робити проводки, що вказані вище, доцільніше оформити прощення боргу.

В такому разі потрібно буде лише «закрити» заборгованість проведення: Дт 944 «Сумнівні і безнадійні борги» Кт 361 - 42 000 грн.

При цьому для коригування податкових зобов’язань з ПДВ підстав нема. Адже, як зазначають податківці, продавець має право провести зменшення податкових зобов’язань з ПДВ лише за умови визнання заборгованості безнадійною (відповідно до ПКУ).

Висновки:

У наведеній ситуації можна діяти за двома варіантами:

1. або оформити договір дарування на поставлений товар. В цьому випадку доведеться коригувати проводки та ПН;
2. або оформити прощення боргу. В цьому випадку борг просто списується в дебет субрахунку 944.