Облік авансового внеску з податку на прибуток за АЗС при збитку

Правова природа авансового внеску за роздрібну торгівлю пальним

Згідно з пп. 141.14.3 ПКУ авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за місця роздрібної торгівлі пальним є невід'ємною частиною податку на прибуток. Платники сплачують ці внески щомісяця не пізніше 20 числа поточного місяця за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація про яке внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на 1-ше число поточного місяця, незалежно від фактичного здійснення діяльності (пп. 141.14.1 ПКУ).

Сплачені протягом звітного (податкового) періоду суми авансових внесків зменшують податкові зобов'язання з податку на прибуток, розраховані за результатами такого звітного періоду за базовою ставкою 18%, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання. Важливо підкреслити: суму перевищення авансів за звітний рік у зменшення податку на прибуток наступних податкових періодів не переносять (пп. 141.14.3 ПКУ). Отже, якщо за підсумками року підприємство отримало збиток і податкових зобов'язань немає, то сплачені авансові внески фактично «згорають» — їх не можна перенести на наступні періоди.

Бухгалтерський облік авансового внеску при збитку

Оскільки авансовий внесок є невід'ємною частиною податку на прибуток, його облік здійснюється аналогічно обліку податку на прибуток, а саме:​

При сплаті авансового внеску: Дт 641/ПНП Кт 311 (відображення факту сплати авансового внеску до бюджету).

Нарахування витрат з податку на прибуток (у звітному періоді): Дт 98 Кт 641/ПНП (відображення нарахування авансового внеску як витрат з податку на прибуток).​

• Навіть за наявності збиткової діяльності за підсумками року, цей авансовий внесок відображається як витрати з податку на прибуток у бухгалтерському обліку на рахунку 98. Це пов'язано з тим, що авансовий внесок є фіксованою частиною сплати податку на прибуток і не підлягає переносу на наступні періоди при збитку.

Відображення у фінансовій звітності

У Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) сплачений авансовий внесок відображається у складі витрат з податку на прибуток в рядку 2300.

Незважаючи на збиток від звичайної діяльності, авансовий внесок формує витрати з податку на прибуток, оскільки за своєю природою він є обов'язковим платежем до бюджету, що не залежить від наявності або відсутності оподатковуваного прибутку.

Висновки:

• Авансовий внесок з податку на прибуток за роздрібну торгівлю пальним є невід'ємною частиною податку на прибуток і при сплаті відображається за Дт 641/ПНП Кт 311, а при нарахуванні — за Дт 98 Кт 641/ПНП;
• При отриманні фінансового результату зі збитком сплачений авансовий внесок не переноситься на наступні періоди і відображається у бухобліку як витрати з податку на прибуток на рахунку 98;
• У Звіті про фінансові результати сплачений авансовий внесок відображається у складі витрат з податку на прибуток (рядок 2300).