Бухгалтерський облік
З юридичної точки зору безоплатна оренда оформлюється договором позички (ст. 827 ЦКУ). При цьому право власності на приміщення не переходить до військової частини, тому об'єкт продовжує обліковуватися на балансі підприємства-позичкодавця (рахунок 103 «Будинки та споруди»).
Нарахування бухгалтерської амортизації не припиняється (п. 23 НП(С)БО 7). Оскільки приміщення тимчасово не бере участі в операційній діяльності підприємства (не приносить дохід), суму нарахованої амортизації доцільно відносити до складу інших витрат операційної діяльності: Дт 949 — Кт 131.
Чи потрібна інша величина – база для розрахунків?
Ні. Згідно з пп. 14.1.185 ПКУ, передача майна в позичку прирівнюється до безоплатного надання послуг. Базою для податкових розрахунків є саме собівартість такої послуги, яка складається з суми нарахованої бухгалтерської амортизації та інших прямих витрат на утримання приміщення (комунальні послуги, охорона тощо), якщо вони не компенсуються ЗСУ. Використовувати ринкову орендну плату не потрібно.
Додаток БД (Благодійна допомога) та Додаток ПП (Податкові пільги)
Починаючи зі звітності за 2025–2026 роки, діє оновлена форма декларації, до якої додано Додаток БД (затверджений наказом Мінфіну від 25.07.2025 №371).
За загальним правилом (пп. 140.5.9 ПКУ), вартість безоплатно наданих послуг неприбутковим організаціям збільшує фінрезультат (у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року). Однак під час воєнного стану діє звільнення згідно з пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ: коригування не проводиться при передачі майна або послуг ЗСУ.
Заповнення Додатка БД. Суму бухгалтерської амортизації (як собівартість безоплатно наданої послуги) обов'язково потрібно відобразити в Таблиці 6 Додатка БД. Ця таблиця спеціально призначена для декларування операцій, звільнених за пп. 69.6 ПКУ.
Заповнення Додатка ПП. Незастосування збільшуючого коригування за пп. 140.5.9 ПКУ є податковою пільгою (код пільги згідно з Довідником ДПС — 11020399). Сума пільги розраховується за формулою:
- Вартість послуги (сума амортизації з Таблиці 6 Додатка БД) × 18%. Цей показник переноситься до Додатка ПП.
Щодо необхідність заповнення додатків БД і ПП читайте також відповідь ДПС на питання в ЗІР (102.20.02): «Чи заповнюється таблиця 6 додатка БД та додаток ПП до Податкової декларації з прибутку на прибуток підприємств у разі безоплатної передачі військовим частинам товарів, якщо загальна вартість таких товарів не перевищує 4 відс. оподаткованого прибутку попереднього звітного року, та чи заповнюються при цьому таблиці 1 та 2 додатка БД до такої декларації?».
Висновки
Бухгалтерський облік
Приміщення залишається на балансі підприємства, амортизація продовжує нараховуватися та списується до складу інших операційних витрат (Дт 949).
База розрахунків
Вартістю такої безоплатної послуги визнається виключно її собівартість (сума амортизації та витрат на утримання), ринкова вартість не застосовується.
Податкова звітність
Передача майна ЗСУ звільняється від коригувань (не збільшує фінрезультат), проте суму амортизації необхідно обов'язково задекларувати в Таблиці 6 Додатка БД та розрахувати як податкову пільгу в Додатку ПП.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись