Давальницька сировина у 2026 році: облік у всіх сторін та податкові ризики (аудіоверсія)

У вашому випадку застосовується класична схема операцій з давальницькою сировиною:

1. власник (замовник) купує товар/сировину;

2. передає її переробнику для виготовлення готової продукції;

3. переробник за дорученням замовника відвантажує готову продукцію безпосередньо кінцевому покупцю. При цьому переробник отримує лише оплату за послуги переробки, а не за сам товар.

Така схема прямо відповідає визначенню операцій з давальницькою сировиною у пп. 14.1.41 та 14.1.134 ПКУ.

Облік у постачальника товарів/матеріалів/сировини

Операції продажу обліковуються як звичайна реалізація товару проведеннями:

• Дт 36 Кт 70;
• Дт 70 Кт 64;
• Дт 90 Кт 28/20.

Облік у замовника (власника товару для переобки)

Слід зазначити, що облік переробки на давальницьких умовах ведеться на рахунку 23 «Виробництво», до якого доцільно відкрити субрахунок, наприклад «Переробка на давальницьких умовах». При цьому, виробнича собівартість формується з вартості сировини, послуги переробки, інших виробничих витрати. 

Купівля товарів/матеріалів/сировини відображається проведеннями:

• Дт 28/20 Кт 63;
• Дт 641 Кт 63.

Передача в переробку

Товари, передані в переробку, залишаються у власності замовника, тому їх не списують з балансу, а переводять на окремий субрахунок проведенням:

• Дт 28 "Товари, передані в переробку" Кт 28. 

На підставі даних звіту про використання давальницької сировини робиться проведення:

• Дт 23 Кт 28.

Отримання послуг переробки:

• Дт 23 Кт 63;
• Дт 641 Кт 63.

Оприбуткування готової продукції 

Готова продукція оприбутковується за виробничою собівартістю, проведенням: 

• Дт 26 Кт 23.

Реалізація готової продукції покупцю.

Операція відображається стандартним проведенням: 

• Дт 36 Кт 70;
• Дт 70 Кт 641;
• Дт 90 Кт 26.

Облік у переробника

Отримання та вибуття давальницької сировини

Оскільки при передачі давальницької сировини/матеріалів/товарів до переробника не переходить право власності на них, облік товарів для перобки ведеться на забалансовому рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки"

Власні витрати на переробку формують собівартість послуг переробки, обліковуються на рахунку 23 «Виробництво» та відображаються бухгалтерськими проведеннями: 

• Дт 23 Кт 20, 66, 65, 91, 63.

При підписанні акту виконаних робіт визнаються доходи та списується собівартість послуг. Операція відображається бухгалтерськими проведеннями:

• Дт 36 Кт 70;
• Дт 70 Кт 641;
• Дт 903 Кт 23.

Податкові ризики та важливі нюанси

Основний податковий ризик описаних операції – це їх перекваліфікація на купівлю-продаж товарів замість передачі в переробку, або продаж готової продукції переробником.

З метою мінімізації ризиків необхідно:

1. Чітко визначити в договорі переробки давальницької сировини, що право власності на переданий в переробку товар не переходить, а доходом переробника є вартість послуг з переробки;

2. Закріпити в договорі порядок документообігу за операціями, технологічні норми використання, норми втрат тощо;

3. Прописати в договорі умови щодо відвантаження готової продукції кінцевому покупцю; 

4. Правильно складати документи на відвантаження готової продукції;

5. Вести окремий облік давальницької сировини/матеріалів/товарів як замовником, так і переробником. 

Висновки

1. Операції з передачею товарів у переробку на давальницьких умовах є окремим видом господарських операцій, у межах яких право власності на сировину та готову продукцію залишається у замовника переробки;

2. У бухгалтерському обліку замовник відображає давальницьку сировину та готову продукцію на власному балансі, тоді як переробник веде облік отриманої сировини на позабалансовому рахунку та визнає доходом лише вартість послуг переробки;

3. Документальне оформлення операцій має ключове значення для підтвердження того, що переробник надає саме послуги переробки, а не здійснює купівлю-продаж товару.