Повні умови запитання:
- 08.10 підприємство отримало від покупця (клієнта) передоплату за 1 рулон тканини 6225,60 грн (зареєстрована податкова накладна);
- 08.10 тканина відправлена клієнту «Новою поштою»;
- Згодом «Нова пошта» повідомила, що у машину влучив ворожий дрон і весь товар згорів;
- 17.10 «Нова пошта» компенсувала підприємству на поточний рахунок 6225,00 грн;
- 17.10 підприємство надіслало клієнту ще один рулон такої самої тканини.
Правові основи відповідальності перевізника
Оскільки за умовами договору (за типових умов договору купівлі-продажу) ризики, пов'язані з товаром, переходять до покупця після транспортування — у момент вручення товару покупцеві (ст. 664 ЦКУ), то стороною, що постраждала, є продавець (підприємство). Тому саме продавець має право пред'явити претензію перевізникові.
Бухгалтерський облік
08.10.2025 — Отримання передоплати від клієнта і нарахування ПДВ:
- Дт 311 Кт 681 — 6225,60 грн;
- Дт 643 Кт 641/ПДВ — 1037,60 грн.
08.10.2025 — Передача товару перевізнику («Нова пошта») (нехай собівартість товару 4000,00 грн):
- Дт 287 «Товари в дорозі» — Кт 281 «Товари на складі» — 4000 грн.
Після отримання акта від НП про знищення товару (у жовтні 2025):
- Дт 977 Кт 287 — 4000 грн (списання втраченого товару).
Нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ (якщо знищений товар придбано з ПДВ):
- Дт 977 Кт 641/ПДВ — 800 грн (база: 4000 грн × 20%).
Визнання претензії перевізником:
- Дт 374 Кт 715 — 6225,00 грн.
17.10.2025 — Отримання компенсації від НП:
- Дт 311 Кт 374 — 6225,00 грн.
17.10.2025 — Повторне відправлення товару клієнту:
- Дт 287 Кт 281 — 4000 грн (передача товару перевізнику).
Після доставки товару клієнту:
- Дт 681 Кт 702 — 6225,60 грн;
- Дт 702 Кт 643 — 1037,60 грн (ПДВ);
- Дт 902 Кт 287 — 4000 грн.
Податкова накладна на клієнта та розрахунок коригування
08.10.2025 при отриманні передоплати підприємство нарахувало податкові зобов'язання з отриманої передоплати, склало і зареєструвало в ЄРПН податкову накладну. Далі в рахунок цієї передоплати відвантажило товар, який було знищено. Але згодом в рахунок цієї передоплати відвантажено новий товар. Тому, на наш погляд, відсутні підстави коригувати виписану податкову накладну. Новий товар відвантажується в рахунок отриманої передоплати. Тому на дату відвантаження нового товару немає підстав складати нову податкову накладну.
Щоправда, думка податкової служби з цього питання нам невідома, тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
Нарахування компенсуючого ПДВ на знищений товар
Якщо знищений товар придбавався з ПДВ, то, на наш погляд, внаслідок його знищення потрібно нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, оскільки товар використано в операціях, що не є господарською діяльністю.
Особливості складання податкової накладної розглянуті у відповіді ДПС на питання в ЗІР (101.16): «Який порядок заповнення податкової накладної, відповідно до пп. 198.5 ПКУ, у разі якщо товари/послуги, необоротні активи починають використовуватись не в господарській діяльності?».
Але якщо товар знищено внаслідок форс-мажору під час воєнного стану, то згідно з п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ на такі операції компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не нараховується. Невже в розглядуваній ситуації немає підстав застосувати цю норму?
На наш погляд, немає підстав, оскільки:
- Підприємство отримало згодом повну компенсацію від перевізника.
- Логіка п. 32-1 передбачає ситуацію, коли платник несе збитки без компенсації.
Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому можна отримати індивідуальну податкову консультацію. І якщо податкова служба погодиться з тим, що норму п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ в розглядуваній ситуації можна застосувати, це буде підставою для ненарахування компенсуючого ПДВ.
ПДВ-аспекти компенсації від перевізника
Компенсація є відшкодуванням збитків (господарською санкцією), а не постачанням товару. Відповідно до п. 188.1 ПКУ, суми відшкодування збитків не включаються до бази оподаткування ПДВ. Постачання товару перевізнику не відбувається, тому об'єкт оподаткування ПДВ відсутній.
У цьому випадку:
- Податкова накладна на перевізника не складається.
- Але виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ, оскільки товар втрачено і не використовується в господарській діяльності. Цей аспект ми розглянули вище.
Податок на прибуток
Якщо підприємство є платником податку на прибуток:
- Витрати від втрати товару (Дт 977) та компенсуючі ПЗ (Дт 977) зменшують фінрезультат до оподаткування;
- Дохід від компенсації (Кт 715) збільшує фінрезультат до оподаткування;
- Спеціальні коригування фінрезультату за ПКУ для таких операцій не передбачені.
Висновки:
Бухоблік: Списати втрачений товар (Дт 977 Кт 287 — 4000 грн), нарахувати компенсуюче ПДВ (Дт 977 Кт 641 — 800 грн), визнати претензію та компенсацію (Дт 374 Кт 715 / Дт 311 Кт 374 — 6225 грн), повторно відвантажити товар без нової ПН;
ПДВ на втрату: Нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ (як не госпдіяльність); п. 32-1 ПКУ (форс-мажор) не застосовується через повну компенсацію — рекомендовано ІПК;
ПДВ на компенсацію та ПН клієнту: Компенсація — не база ПДВ (пп. 188.1 ПКУ), ПН перевізнику не складається; ПН клієнту не коригується, новий товар — в рахунок передоплати.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити