Обов'язок створювати резерв сумнівних боргів (РСБ) для поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом, встановлено пп. 7 НП(С)БО 10. Для комунального підприємства, яке надає послуги населенню, це є обов'язковою процедурою.
Пункт 8 НП(С)БО 10 пропонує два основні методи розрахунку величини резерву:
- Метод застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості. Цей метод передбачає аналіз платоспроможності кожного окремого дебітора. Він є точним, але дуже трудомістким і практично неможливим для застосування, коли йдеться про тисячі боржників-фізичних осіб;
- Метод застосування коефіцієнта сумнівності. Цей метод є найбільш доцільним для вашого випадку. Він передбачає групування дебіторської заборгованості за строками її непогашення та розрахунок коефіцієнта сумнівності для кожної групи.
Рекомендований алгоритм дій (метод коефіцієнта сумнівності)
Цей метод дозволяє систематизувати роботу та полегшує відстеження динаміки боргів у майбутньому.
Крок 1. Закріплення методу в обліковій політиці. Перш за все, обраний метод розрахунку РСБ необхідно затвердити в наказі про облікову політику підприємства. Також слід визначити періодичність нарахування резерву (наприклад, щоквартально або на кожну дату балансу).
Крок 2. Класифікація заборгованості. На дату балансу всю дебіторську заборгованість населення за послуги водопостачання та водовідведення потрібно згрупувати за строками її виникнення (старіння). Наприклад:
- Група 1: прострочення до 3 місяців;
- Група 2: прострочення від 3 до 6 місяців;
- Група 3: прострочення від 6 до 12 місяців;
- Група 4: прострочення понад 12 місяців.
Крок 3. Розрахунок коефіцієнта сумнівності. Коефіцієнт розраховується на основі статистичних даних за попередні періоди (наприклад, за останні 1-3 роки). Він показує, яка частка заборгованості у кожній групі історично не була погашена.
Формула: Коефіцієнт = Сума безнадійної заборгованості за період / Сума дебіторської заборгованості на початок періоду
Цей розрахунок проводиться для кожної групи окремо.
Крок 4. Розрахунок суми резерву. Сума резерву визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності цієї групи.
Приклад розрахунку:
|
Група заборгованості (за строком прострочення) |
Сума заборгованості, грн |
Коефіцієнт сумнівності (розрахований на основі статистики) |
Сума резерву, грн (Сума × Коефіцієнт) |
|
До 3 місяців |
500 000 |
0,05 (5%) |
25 000 |
|
Від 3 до 6 місяців |
300 000 |
0,20 (20%) |
60 000 |
|
Від 6 до 12 місяців |
150 000 |
0,50 (50%) |
75 000 |
|
Понад 12 місяців |
80 000 |
0,80 (80%) |
64 000 |
|
Разом |
1 030 000 |
224 000 |
Таким чином, на дату балансу підприємство має нарахувати резерв сумнівних боргів у розмірі 224 000 грн.
Нарахування резерву відображається проводкою: Дт 944 Кт 38 – 224 000 грн.
Відстеження сплачених боргів
Обраний метод не ускладнює, а навпаки, спрощує відстеження, оскільки:
- Розрахунок резерву є узагальненим і не вимагає коригування при кожній окремій оплаті;
- В аналітичному обліку заборгованість кожного споживача продовжує обліковуватися в повному обсязі.
На наступну дату балансу розрахунок резерву проводиться заново на основі актуального залишку та розподілу заборгованості за групами. Якщо частина боргу була погашена, вона просто не потрапить до розрахунку, і сума резерву автоматично зменшиться.
Списання безнадійної заборгованості
Важливо розрізняти нарахування резерву та списання боргу. Резерв — це лише оціночне значення. Списання заборгованості за рахунок резерву відбувається тоді, коли вона визнається безнадійною. Наприклад, це заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності (зазвичай 3 роки).
Висновок: Для нарахування резерву сумнівних боргів комунальному підприємству слід керуватися НП(С)БО 10. Найкращим методом для роботи з великою кількістю боржників (населенням) є метод застосування коефіцієнта сумнівності, що ґрунтується на класифікації заборгованості за строками її непогашення. Цей метод необхідно закріпити в наказі про облікову політику підприємства.
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити