ПДВ
Пунктом 197.27 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, крім операцій:
а) з першого постачання таких товарів їх виробниками;
б) з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону №2210. Перелік суб’єктів господарювання, пов’язаних відносинами контролю з виробниками, затверджено Постановою КМУ №1423;
в) із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.
Ця норма запрацювала з 01.01.2022 р.
Таким чином, при роздрібній торгівлі зазначеними виробами починаючи з 01.01.2022 р. такі операції звільняються від оподаткування ПДВ (крім осіб, наведених в Переліку №1423). Зрозуміло, що звільняються в тому числі операції з роздрібного продажу залишків таких виробів при постачанні після 01.01.2023 р.
Про оподаткування ПДВ операцій роздрібного продажу тютюнової продукції ми писали тут та тут.
Але є один нюанс:
Дивимося відповідь податкової на питання в ЗІР (101.07): «Яким чином оподатковуються операції з постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни?».
Податкова пише, що операції з постачання з 01.01.2022 року залишків тютюнової продукції (тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, у тому числі ТВЕН, та рідин, що використовуються в електронних сигаретах), виготовленої до 31.12.2021 року, крім продукції, на яку до вказаної дати вже поширювались вимоги щодо встановлення та декларування максимальних роздрібних цін (сигарети без фільтра, з фільтром, цигарки, сигарили), на всіх етапах постачання таких залишків від виробника до кінцевого споживача оподатковуються у загальновстановленому порядку за ставкою 20%, при цьому база оподаткування ПДВ за такими операціями визначається виходячи з договірної вартості такої продукції.
Тож якщо на балансі підприємства станом на 01.01.2023 р. є така тютюнова продукція, яка враховувалася в залишках на 01.01.2022 р., то вона і після 01.01.2023 р. оподатковується за ставкою 20%.
Акцизний податок
Детально про акцизний податок при роздрібному продажу тютюнових виробів можна почитати тут.
Зараз тезисно:
Відповідно до пп. 213.1.9 ПКУ, об’єктом оподаткування акцизом є операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).
Тобто з продажу зазначених тютюнових виробів вроздріб акциз не справляють.
Але згідно з пп. 40 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 01.01.2023 р., сплата акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 01.04.2022 р., у тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01.04.2022 р., здійснюється у порядку та на умовах, що діяли до 01.04.2022 р.
Таким чином, якщо у суб’єкта роздрібної торгівлі станом на 01.01.2023 р. будуть залишки тютюнових виробів, вироблених до 01.04.2022 р., при їх реалізації починаючи з 01.01.2023 р. акцизний податок не сплачується.
Не сплачується також акцизний податок з роздрібного продажу тютюнових виробів, вироблених починаючи з 01.04.2022 р.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити