Оплата курсів іноземної мови працівнику: додаткове благо

Іноді на підприємствах виникає необхідність у направленні працівників на навчання, через що постає питання щодо оподаткування суми оплати такого навчання.

ЄСВ

Пунктом 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ визначено, що платниками ЄСВ є роботодавці. А базою для нарахування ЄСВ - є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються Законом про оплату праці, та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). 

Крім того, згідно з п. 9 розд. ІI Переліку №1170 витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів відносяться до витрат, на які не нараховується ЄСВ.

Таким чином, кошти, сплачені роботодавцем за курси з вивчення іноземних мов, не належать до фонду оплати праці та не є базою для нарахування ЄСВ. Відповідно до Додатку 1 Об’єднаної звітності вона не потрапить.

ПДВ

Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів (пп. 186.2.3 ПКУ).

Отже, в даному випадку, вартість оплачених курсів, місце постачання послуг яких знаходиться на території України, є об'єктом оподаткування ПДВ. Проте, підприємство має право на ПК з ПДВ на підставі отриманої податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН.

ПДФО та ВЗ

Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ, до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи.

Зазначимо, що у 2022 році трикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання становить 19500,00 грн (6500,00 грн х 3 місяці).

Тобто, враховуючи вищезазначені вимоги, розуміємо, що звільняється від сплати ПДФО оплата за навчання працівника, яка сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів в сумі, що не перевищує 19500 грн за кожний місяць навчання.

Тож, якщо роботодавець сплатив за навчання працівника на курсах, яке триватиме, наприклад, шість місяців і більше,однією сумою, і при цьому її розмір не перевищує трикратного розміру мінімальної заробітної плати за кожен повний або неповний місяць навчання, вся ця сума також не підлягає оподаткуванню.
На підставі пп. 1.2 та 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, оплата у межах зазначеної суми витрат на навчання не включатиметься і до бази оподаткування ВЗ. 

При порушенні умов та в частині перевищення суми, визначеної пп. 165.1.21 ПКУ, кошти, сплачені роботодавцем за навчання працівника, прирівнюватиметься до додаткового блага та підлягатиме оподаткуванню ПДФО та ВЗ.

Суму сплачену за навчання, потрібно відображати в Додатку 4ДФ Об’єднаної звітності за ознакою доходу "145", а суму перевищення - "126".

Таким чином, якщо мовні курси надаватимуть не спеціальні вищезазначені навчальні заклади, то вся сплачена сума підпадатиме під оподаткування ПДФО, оскільки буде явним порушенням даної умови. При цьому, вважаємо, що вся сума (в т.ч. ПДВ) сплачена за мовні курси, збільшена на натуральний коефіцієнт, потрапить до бази оподаткування ПДФО такого працівника. І в Додатку 4ДФ Об’єднаноїзвітності вся сума сплачена за курси відображатиметься за ознакою доходу "126".

Сума доходу працівника визначається з урахуванням ПДВ.

Податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на податкові різниці у разі їх застосування.

Якщо підприємство коригує фінрезультат, звертаємо увагу на пп. 140.5.10 ПКУ. Фінрезультат збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку, крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб. В даному випадку отримувач є платником ПДФО, тому фінрезультат підприємства не коригується.