Оказание услуг нерезиденту в Украине - начисляем НДС и выписываем накладную по обычным правилам

Так как услуги оказываются нерезиденту на территории Украины, то эта операция является объектом обложения НДС согласно п.п. «б» п. 185.1 НКУ. Правила определения базы обложения НДС установлены ст. 188 НКУ. Так, согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости. Особенности применения обычных цен мы сейчас не рассматриваем. Согласно сути такого налога, как НДС, конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага (товара, работы или услуги). Следовательно, в договоре (контракте) нужно определить как договорную (контрактную) стоимость услуги, так и сумму НДС, которая подлежит уплате поставщику сверх стоимости услуги. Таким образом, если стороны договорились, что стоимость услуг без НДС составляет 1000 USD, то им нужно еще увеличить ее на сумму НДС и эту стоимость в НДС зафиксировать в договоре. В этом случае стоимость услуги с НДС составит 1200,00 USD по ставке 20%, которая действует до 31.12.2013 г. включительно согласно п. 10 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие проводки:

1) при подписании акта об оказании услуг: Дт 362 Кт 703 на сумму 1200,00  USD (9600,00 грн);

2) одновременно начисляются налоговые обязательства по НДС: Дт 703 Кт 641/НДС на сумму 200,00 USD (1600,00 грн).

При начислении налоговых обязательств выписывается налоговая накладная на общих основаниях, но так как нерезидент не является плательщиком НДС, оба экземпляра такой накладной остаются у поставщика услуги на основании п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 01.11.2011 г. №1379, а в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка "Х" и указывается тип причины 02 – поставка неплательщику налога.