Як нараховувати ПЗ з ПДВ та складати ПН на продаж тютюнової продукції у 2022 роцi?

З 01.01.2022 року ПКУ доповнюється новим пп. 197.27 ПКУ, згідно з яким звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, крім операцій:

а) з першого постачання таких товарів їх виробниками;

б) з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону України "Про захист економічної конкуренції". Перелік суб’єктів господарювання, пов’язаних відносинами контролю з виробниками, затверджується КМУ за поданням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі;

в) із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України".

Своєю чергою, відповідно до пп. «б» п. 198.5 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти і зареєструвати ПН за товарами придбаними з ПДВ, у разі якщо такі товари призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст.197 ПКУ.

Крім цього, у п. 199.1 ПКУ зазначено, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти і зареєструвати ПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Отже, з 01.01.2022 платник податку, який здійснює продаж тютюнових виробів, які підпадають під звільнення за п. 197.27 ПКУ, складає ПН при такому постачанні вже із застосуванням звільнення не зважаючи на те, що такі товари було придбано у минулому році з ПДВ. Варто зауважити, що ПН складається окремо на звільнені операції і окремо на операції, що оподатковуються за основною ставкою.

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, у графі "Складена на операції, звільнені від оподаткування" верхньої лівої частини робиться помітка "Без ПДВ".

У графі 8 зазначається код ставки 903 (здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування).

• до графи 9 - код пільги 14060554.
• Інші дані у такій ПН заповнюються в загальному порядку.

При цьому, платник податку має нарахувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ виходячи з вартості придбання таких товарів.

Крім цього, якщо придбаваються інші товари чи послуги, які використовуються при продажу звільнених товарів, платник податку має на вартість таких товарів нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи з частки їх використання у звільнених операціях за ст. 199 ПКУ.

Розмір частки залежить від того, чи визначалася така частка минулого року чи це здійснюється платником податку в цьому році вперше.

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, проте такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді (в тому числі це стосується і новостворених платників податку) проводять у поточному календарному році розрахунок частки на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Такий розрахунок здійснюється у додатку 6 до декларації з ПДВ за відповідний місяць початку використання активів в частково оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях і використовується протягом всього поточного року. А в кінці року, як і у випадку якщо минулого року така частка вже розраховувалась, проводиться її річний перерахунок.

Якщо минулого року така частка вже розраховувалась, то при нарахуванні ПЗ з ПДВ у поточному році частка визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом всього поточного календарного року (незалежно від фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій у поточному році). А наприкінці року здійснюється перерахунок такої частки вже з врахування фактичних показників відсоткового відношення поточного року.

Більш детально про те як розраховувати таку частку та проводити річний перерахунок ми писали тут та тут.