Коли включати до декларації з ПДВ розблокований РК на зменшення?

Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Далі відповідно до пп. 192.1.1 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Податківці пишуть: якщо відбувається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, платник податку — постачальник може зменшити податкові зобов’язання лише після реєстрації покупцем в ЄРПН відповідного розрахунку коригування.

У разі зупинення реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування платник податку — постачальник може зменшити податкові зобов’язання на суму ПДВ, зазначену у ньому, після припинення процедури такого зупинення:

• у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування — у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено;
• у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН — у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН.

Але на практиці може статися так: якщо РК подано на реєстрацію у «стандартні» строки, передбачені для реєстрації податкових накладних – до 15 числа або останнього числа місяця (зауважимо, що для РК на зменшення у пп. 201.10 ПКУ встановлено інший строк реєстрації – 15 к.д. після отримання його покупцем, але система ЄРПН налаштована на «стандартні» строки), то він підтягнеться в систему у періоді його складання, а якщо з порушенням «стандартного» строку  – то у періоді подання РК на реєстрацію. Такий висновок випливає з листа ДФСУ від 13.06.2018 р. №2596/6/99-99-12-02-01-15/ІПК.

Оскільки в даному випадку реєстрація РК відбулася без порушення «стандартного» строку 19.01.2021 р., то він був складений у січні 2021 р., і його доцільно включити у декларацію з ПДВ за січень 2021 р. шляхом подання УР до цієї декларації.

Якщо  РК був складений у грудні 2020 року чи раніше, а зареєстрований з порушенням «стандартного» строку 19.01.2021 р., то виходячи із «стандартних» строків реєстрації ПН/РК, в грудень 2020 року (або більш ранній період його складання) він уже не потрапляє, і знову ж таки його потрібно відобразити у січні 2021 року – у періоді його реєстрації.

Норми пп. 192.1.1 ПКУ дозволяють відображати такі РК на зменшення ПЗ з ПДВ у наступних періодах після реєстрації РК, тобто у декларації за червень 2021 р. або за серпень, вересень 2021 року тощо. Але якщо так зробити на практиці, то у червні (серпні, вересні) виникне показник Sперевищ, оскільки в декларації за червень (серпень, вересень) буде задекларовано меншу суму податкових зобов’язань за рахунок такого РК. Про цей показник Sперевищ читайте тут.

Отже, на нашу думку, розблокований РК на зменшення ПЗ з ПДВ слід включити до декларації за січень 2021 року шляхом подання УР.

Проте для впевненості в тому, до якого саме періоду такий РК «підтягнеться» в системі ЄРПН саме в даному випадку на практиці, пропонуємо звернутися до самих податківців – за наданням усної або письмової податкової консультації.