Мінбаза ПДВ для імпортованого товару

Згідно з чинною наразі редакцією пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижче ціни придбання таких товарів, а база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів не може бути нижче звичайних цін.

Для товарів, придбаних на митній території України або ввезених на митну територію України, ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність, тобто ціна, зазначена в договорі на придбання товару (контрактна вартість).

Отже, з метою нарахування податкових зобов’язань при подальшому постачанні раніше імпортованих товарів ціна придбання таких товарів визначається на дату переходу прав власності на такий товар за ціною, зазначеною в договорі на придбання товару (контрактною вартістю).

У даному випадку вважаємо, що порізка товару не є свідчить про те, що товар є самостійно виготовленими, тому при подальшому його перепродажу на території України з метою визначення мінбази оподаткування ПДВ необхідно звертати саме на його ціну за курсом на дату переходу права власності на такий товар, а не на його сукупну собівартість (тобто без суми мита, вартості доставки, брокерських послуг і безпосередньо порізки) або звичайну ціну.

Якщо договірна ціна є нижчою за вартість придбання товару у нерезидента, то підприємство має нарахувати ПЗ з ПДВ на цю різницю та скласти «на себе» податкову накладну на суму різниці. В обліку нарахування ПЗ з ПДВ на різницю між мінбазою та договірною ціною відображається записом: Дт 949 Кт 641.