Передоплата та постачання в один день: як складати ПН?

Пунктом 201.7 ПКУ передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Своєю чергою, відповідно до пп. 187.1 ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів чи послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів чи послуг, що підлягають постачанню;
• дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому, податківці у ІПК від 03.09.2020 р. №3679/ІПК/99-00-05-06-02-06 наголошували, що податкова накладна складається окремо на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Тому складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг однією сумою або у разі одноразової поставки товарів/послуг не відповідає нормам ПКУ та не дає можливості ідентифікувати операції. Таким чином, у разі, якщо отримана попередня оплата (аванс) та постачання товарів здійснювалось за одним договором, постачальник зобов'язаний скласти податкову накладну на усю суму такої попередньої оплати, в якій визначити номенклатуру товарів у відповідності з умовами договору.

Тобто, законодавчо передбачена можливість складання платником податку ПН виходячи з операції постачання товарів, а після отримання оплати в той день, ще й другої ПН на суму перевищення передоплати над розміром здійсненого постачання. Проте, для убезпечення себе, підприємству варто подбати про те, щоб згідно з первинними документами була можливість довести, що першою операцією в цей день було саме відвантаження товарів (на яке і була складена перша ПН), а вже після цього було отримано оплату, яка на 4 копійки перевищує вартість постачання і договірний розмір передоплати.

Що ж до номенклатури у ПН, то свого часу податківці зазначали, що питання номенклатури у ПН на суму передоплати належить до сфери компетенції сторін угоди. Тобто податківці не мають права визначати, яка саме номенклатура товарів буде вказана в таких податкових накладних. Детальніше про це ми писали тут.

Отже, якщо підприємством було спочатку здійснено постачання товару, а після цього отримано ще й оплату, що перевищує вартість відвантаженого товару, то постачальником може бути складено ПН на постачання товару, а після цього ПН на розмір різниці у сумі, при цьому порядок визначення номенклатури, що вказується у такій ПН встановлюється сторонами договору (тобто може враховуватись як повна оплата вартості товару і передоплата за послуги з монтажу).

Тому при складанні ПН, на нашу думку, слід виходити саме з первинних документів, що супроводжують операцію з постачання товарів/послуг/отримання передоплати за них. Водночас, необхідно зважати на відсутність «дроблення операції». Наприклад, якщо спочатку було отримано оплату однією сумою, то на неї має бути складено саме одну ПН.