Чи можна складати зведені або підсумкові ПН на операції, які звільнені від ПДВ?

Платник ПДВ має право на складання зведених податкових накладних та ПН за щоденними підсумками операцій, але за певних умов.

Так, відповідно до пп. 201.4 ПКУ, платники ПДВ в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

• покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;
• покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі, якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Також платник ПДВ має право на складання ПН за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

• здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/РРО або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);
• виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
• надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Як бачимо, тут немає жодних умов щодо ставки ПДВ або режиму оподаткування операцій, на які можна складати такі ПН, а на які ні. Головне – щоб виконувались обставини, зазначені вище, а вони можуть виконуватись або не виконуватись незалежно від того, за якою ставкою оподатковується операція або чи є вона звільненою від ПДВ, чи ні.

Звертаємо увагу, що підсумкові ПН можна складати лише за щоденними підсумками, тобто не можна складати такі ПН за підсумками тижня або місяця, наприклад. В цьому разі варто розглянути варіант складання зведених ПН.

Почати складати зведені ПН або ПН за щоденними підсумками операцій можна в будь-який момент, не чекаючи початку нового року або навіть початку нового місяця.